Дело № 33а-9328/2021, апелляция

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОРОДСКОЙ СУД

Рег. № 33а-9328/2021 Судья: Зубанов К.В.

А П Е Л Л Я Ц И О Н Н О Е О П Р Е Д Е Л Е Н И Е

Санкт-Петербург 28 апреля 2021 года

Судебная коллегия по административным делам Санкт-Петербургского городского суда в составе:

председательствующего Ивановой Ю.В.

судей Ильичёвой Е.В., Есениной Т.В.

при секретаре В.А.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании 28 апреля 2021 года административное дело №2а-5706/2020 по апелляционной жалобе З.Н.Н. на решение Фрунзенского районного суда Санкт-Петербурга от 25 ноября 2020 года по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Санкт-Петербургу к З.Н.Н. о взыскании обязательных платежей.

Заслушав доклад судьи Ивановой Ю.В., выслушав объяснения административного ответчика З.Н.Н., представителя административного ответчика З.Н.Н. - Ш.И.П., действующей на основании доверенности от 11 сентября 2020 года сроком на три года, судебная коллегия

У С Т А Н О В И Л А:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №27 по Санкт-Петербургу (далее – МИ ФНС России № 27 по Санкт-Петербургу) обратилась в Фрунзенский районный суд Санкт-Петербурга с административным иском, в котором просила взыскать с З.Н.Н. задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2016 год в размере <...> рубля (л.д.2 том 1).

В обоснование заявленных требований МИ ФНС России №... по Санкт-Петербургу указала, что налоговым агентом Обществом с ограниченной ответственностью «<...>» (далее – ООО «<...>») 07 марта 2018 года в адрес МИФНС России № 27 по Санкт-Петербургу была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2016 год (2-НДФЛ), на основании которой налоговым органом был исчислен налог на доходы З.Н.Н. за 2016 год в сумме <...> рубля. В соответствии со статьёй 52 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом сформировано налоговое уведомление №... от 14 июля 2018 года, направленное через личный кабинет З.Н.Н.(налогоплательщика), со сроком уплаты налога не позднее 03 декабря 2018 года. В установленные законом сроки обязанность по уплате налога налогоплательщиком не исполнена, в адрес административного ответчика было направлено требование об уплате налога № 54780 по состоянию на 11 декабря 2018 года со сроком уплаты до 21 декабря 2018 года, которое также не исполнено. Определением мирового судьи судебного участка №198 Санкт-Петербурга исполняющего обязанность мирового судьи судебного участка №184 Санкт-Петербурга от 03 июля 2019 года, в связи с поступившими возражениями З.Н.Н. отменен судебный приказ №... от 03 июля 2019 года о взыскании с административного ответчика недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2016 год (л.д. 2 том 1).

Решением Фрунзенского районного суда Санкт-Петербурга от 06 ноября 2019 года административные исковые требования МИ ФНС России №27 по Санкт-Петербургу удовлетворены, с З.Н.Н. в доход бюджета Санкт-Петербурга взыскана задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2016 год в размере <...> рубля; государственная пошлина в размере <...> рублей <...> копеек (л.д. 37- 42 том 1).

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Санкт-Петербургского городского суда от 20 июля 2020 года решение Фрунзенского районного суда Санкт-Петербурга от 06 ноября 2019 года отменено, дело возвращено в тот же суд на новое рассмотрение (л.д. 202-209 том 1).

Решением Фрунзенского районного суда Санкт-Петербурга от 25 ноября 2020 года с З.Н.Н. взыскана задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2016 год в размере <...> рубля и в доход бюджета Санкт-Петербурга государственная пошлина в размере <...> рублей <...> копеек (л.д. 17-22 том 2).

В апелляционной жалобе З.Н.Н. просит решение отменить и в удовлетворении административного иска отказать. В обоснование доводов апелляционной жалобы указала, что решение суда первой инстанции вынесено с нарушением норм материального и процессуального права, поскольку административный истец не представил доказательств о достоверности сведений, указанных в справке 2-НДФЛ за 2016 год; суд необоснованно не принял во внимание, представленные административным ответчиком оригиналы бухгалтерских документов, подтверждающих удержание указанного налога налоговым агентом – ООО «<...>»; административный истец не представил документы, подтверждающие проведение у налогового агента выездной проверки или вне рамок проверки по налогу на доходы физических лиц, подтверждающие достоверность справки 2-НДФЛ за 2016 год, при этом, в случае если налоговый агент удержал указанный налог на доходы физического лица, но не перечислил его в бюджет, обязанность заплатить налог у налогоплательщика прекращается с момента удержания налога налоговым агентом; административный ответчик работала главным бухгалтером у налогового агента по совместительству на дому, в связи с чем оригиналы бухгалтерских и налоговых документов, подтверждающих удержание налога налоговым агентом в спорный период, находились у нее дома; с 10 января 2017 года З.Н.Н. приостановила работу в ООО «<...>» по статье 142 Трудового кодекса Российской Федерации в связи с невыплатой ей заработной платы за декабрь 2016 года (л.д. 39-51 том 1).

В судебное заседание суда апелляционной инстанции представитель административного истца МИ ФНС России № 27 по Санкт-Петербургу и представитель заинтересованного лица ООО «<...>» не явились, о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом в соответствии с частью 1 статьи 96 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации: административный истец МИ ФНС России № 27 по Санкт-Петербургу - посредством факсимильной связи, заинтересованное лицо ООО «<...> - заказным письмом с уведомлением.

Также информация о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы в соответствии с частью 7 статьи 96 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации размещена на сайте Санкт-Петербургского городского суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Согласно части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации неявка лиц, участвующих в деле, извещённых о времени и месте рассмотрения дела, и не представивших доказательства уважительности своей неявки, не является препятствием к разбирательству дела в суде апелляционной инстанции.

По смыслу статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах лицо само определяет объем своих прав и обязанностей в гражданском процессе. Поэтому лицо, определив свои права, реализует их по своему усмотрению. Распоряжение своими правами по усмотрению лица является одним из основополагающих принципов судопроизводства. Неявка лица, извещенного в установленном порядке о времени и месте рассмотрения дела, является его волеизъявлением, свидетельствующим об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в судебном разбирательстве дела и иных процессуальных прав, поэтому не является преградой для рассмотрения дела по существу.

Представитель административного истца и представитель заинтересованного лица об отложении дела не просили и доказательств уважительной причины неявки не представили, административный истец представил возражения на доводы апелляционной жалобы.

Выслушав объяснения административного ответчика и его представителя, поддержавших доводы апелляционной жалобы, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражения на доводы апелляционной жалобы, проверив материалы дела и исследовав новые доказательства, судебная коллегия приходит к следующему.

Основаниями для отмены или изменения судебных актов в апелляционном порядке являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта (часть 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Такого рода нарушения допущены судом первой инстанции.

Согласно пункту 3 части 3 статьи 1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают дела о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц согласно статье 207 Налогового кодекса Российской Федерации признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

Согласно статье 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Согласно пункту 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Приказом ФНС России от 30 октября 2015 года №... «Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме» установлена форма сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме не удержанного налога.

На основании данного приказа такой формой является справка о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ).

В случае представления налоговым агентом сведений в порядке пункта 5 статьи 226 НК РФ в заголовке справка формы 2-НДФЛ в поле «признак» указывается цифра 2.

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что налоговым агентом ООО «<...>» в соответствии со справкой 2-НДФЛ за 2016 год № 3 от 07 марта 2018 года переданы сведения о получении З.Н.Н. общей суммы дохода в размере <...> с кодом дохода «<...>» - заработная плата, из которых <...> рубля – сумма налога, не удержанная налоговым агентом.

Сведения, содержащиеся в справке формы 2-НДФЛ от 07 марта 2018 года, были признаны налоговым органом достоверными, в связи с чем был исчислен налог на доходы З.Н.Н. за 2016 в сумме <...> рублей (л.д.4, 5, 33 том 1).

При этом, налоговым органом установлено некорректное заполнение заголовка справки формы 2-НДФЛ. Так, в отсутствие ранее представленной справки формы 2-НДФЛ с «признаком 2» в поле «номер корректировки» налоговым агентом указано значение «01» вместо значения «00». Вместе с тем, МИФНС России №27 по Санкт-Петербургу пришла к выводу о том, что налоговым агентом не были допущены ошибки в части искажения суммовых показателей, иные ошибки, влекущие неблагоприятные последствия для бюджета в виде не исчисления и (или) неполного исчисления, не перечисления налога, нарушения прав физических лиц.

МИ ФНС России №27 по Санкт-Петербургу через личный кабинет налогоплательщика было сформировано и направлено З.Н.Н. налоговое уведомление №... по от 14 июля 2017 года об уплате не позднее 03 декабря 2018 года недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере <...> рубля (л.д.4 том 1).

11 декабря 2018 года МИ ФНС России №27 по Санкт-Петербургу выставила З.Н.Н. требование №... по состоянию на 11 декабря 2018 года об уплате в срок до 21 декабря 2019 года недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере <...> рубля и пени <...> рублей <...> копеек (л.д.6,7 том 1).

04 июня 2019 года мировым судьей судебного участка №184 Санкт-Петербурга вынесен судебный приказ №... о взыскании с З.Н.Н. недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере <...> рубля, а также расходов по уплате государственной пошлины в размере <...> рублей <...> копейки, который отменен определением мирового судьи судебного участка №198 Санкт-Петербурга, временно исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка № 184 Санкт-Петербурга, от 03 июля 2019 года в связи с поступившими возражениями от административного ответчика (л.д.3 том 1).

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят, в том числе следующие категории налогоплательщиков: физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов.

Особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов установлены статьей 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации

Согласно пункту 14 статьи 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации при невозможности полностью удержать исчисленную сумму налога в соответствии со статьей 226.1 Кодекса налоговый агент определяет возможность удержания суммы налога до наступления наиболее ранней даты из следующих дат:

- одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором налоговый агент не смог полностью удержать исчисленную сумму налога;

- даты прекращения действия последнего договора, заключенного между налогоплательщиком и налоговым агентом, при наличии которого налоговый агент осуществлял исчисление налога.

При невозможности удержать у налогоплательщика полностью или частично исчисленную сумму налога вследствие прекращения срока действия последнего по дате начала действия договора, на основании которого налоговый агент осуществляет выплату, в отношении которой он признается налоговым агентом, налоговый агент в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в этом случае производится налогоплательщиком в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации.

Сообщения о невозможности удержания суммы налога по итогам налогового периода направляются налоговым агентом в налоговые органы в срок до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 72 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, доходы, полученные налогоплательщиками с 1 января 2015 года до 1 декабря 2017 года, при получении которых не был удержан налог налоговым агентом, сведения о которых представлены налоговым агентом в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 Кодекса, за исключением доходов: в виде вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполнение работ, оказание услуг; в виде дивидендов и процентов; в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса; в натуральной форме, определяемых в соответствии со статьей 211 Кодекса, в том числе подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей; в виде выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях.

Согласно части 1 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов, а также расходов и сумм, уменьшающих налоговую базу, в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа.

Согласно приложению к приказу ФНС России от 10 сентября 2015 года №... «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов» код <...> – это вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей; денежное содержание, денежное довольствие, не подпадающее под действие пункта 29 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации и иные налогооблагаемые выплаты военнослужащим и приравненным к ним категориям физических лиц (кроме выплат по договорам гражданско-правового характера).

Из представленных З.Н.Н. оригиналов документов в суде апелляционной инстанции следует, что согласно приказу № 2 от 10 января 2012 года З.Н.Н. назначена на должность главного бухгалтера ООО «<...>» с окладом согласно штатному расписанию (л.д. 56 том 1).

В соответствии с пунктом 5 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик (налоговый агент) подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанной в налоговой декларации (расчете).

Налоговым агентом в МИ ФНС России № 27 по Санкт-Петербургу в бумажном виде представлена декларация формы №6-НДФЛ за 2016 год, из которой следует, что ООО «<...>» производилось удержание налога за сумму фактического получения дохода (л.д.142-143, 145-146 том 1).

Также согласно представленной декларации формы №6-НДФЛ за 2016 год, указанный расчет представляется в отношении общей суммы дохода, исчисленный налоговым агентом, а также в отношении общей суммы удержанного налога по всем работникам организации.

Кроме того, З.Н.Н. в суд апелляционной инстанции представлены платежные ведомости за 2016 года, подтверждающие удержание налога из заработной платы всех сотрудников ООО «<...>», в том числе, с административного ответчика (л.д. 99-140 том 1).

Также административным ответчиком в качестве подтверждения отсутствия получения дохода (заработной платы и аванса) в декабре 2016 года представлены обращения, направленные ею в 08 февраля 2017 года в Государственную инспекцию труда в Санкт-Петербурге (л.д. 64-65 том 1); в прокуратуру Московского района Санкт-Петербурга (л.д. 66-68 том 1); уведомление от 10 января 2017 года генеральному директору ООО «<...>» о приостановлении работы в соответствии со статьями 142, 349 Трудового кодекса Российской Федерации в связи с невыплатой заработной платы (л.д. 57-60 том 1); письмо от 19 января 2017 года с запросом налоговому агенту о причинах невыплаты заработной платы в декабре 2016 года (л.д. 61-63 том 1).

Доказательств, опровергающих факт исполнения административным ответчиком обязанности уплаты налога на имущество физических лиц (с заработной платы) за 2016 год, административным истцом не представлено; налоговая проверка в целях выявления соответствия сведений в представленной налоговым агентом ООО «<...>» в справке 2-НДФЛ действительности, нарушения срока предоставления сведений о не удержании налоге в 2016 году налоговым агентом ООО «<...>» в МИ ФНС России № 27 по Санкт-Петербургу 07 марта 2018 года вместо 01 марта 2017 года и наличия фактического удержания налога по форме 6-ФДФЛ за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2016 года не проводилась.

Единственным основанием для обращения в суд с настоящим иском явилась справка 2-НДФЛ за 2016 год, представленная налоговым агентом, в которой общая сумма налога, исчисленная к уплате за 2016 год, ошибочно не отражена в качестве удержанной.

Следовательно, оснований для взыскания с административного ответчика налога на доходы физических лиц за 2016 год в размере <...> рубля не имеется.

При таких обстоятельствах, решение суда, как не соответствующее части 1 статьи 176 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, подлежит отмене с принятием нового решения об отказе в удовлетворении административного иска.

Руководствуясь пунктом 2 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

О П Р Е Д Е Л И Л А:

Решение Фрунзенского районного суда Санкт-Петербурга от 25 ноября 2020 года отменить, в удовлетворении административного иска Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №27 по Санкт-Петербургу отказать.

На апелляционное определение может быть подана кассационная жалоба в Третий кассационный суд общей юрисдикции через Фрунзенский районный суд Санкт-Петербурга в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий:

Судьи: