Дело № 2а-440/2021 ~ М-2821/2020, первая инстанция

Дело № 2а-440/2021

55RS0026-01-2020-003815-30

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Омский районный суд Омской области

в составе председательствующего судьи Лариной Е.А.,

при секретаре судебного заседания Глазковой Е.С., помощнике судьи Зайцевой А.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Омске 09 февраля 2021 года дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России №4 по Омской области к [СКРЫТО] М.В. о взыскании задолженности по пени и штрафа,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 4 по Омской области (далее – административный истец) обратилась в Омский районный суд Омской области с административным иском к [СКРЫТО] М.В. (далее – [СКРЫТО] М.В., административный ответчик) о взыскании пени за несвоевременное исполнение обязанности по уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ за 2009 год на сумму 13594,10 рублей, начисленной за период с 01.01.2012 по 01.07.2019; штрафа за несвоевременное представление в установленный срок налоговой декларации за 2014 год на сумму 1000 рублей.

В обоснование заявленных требований указывает на ненадлежащее исполнение административным ответчиком обязанности по уплате налога на доходы физических лиц в порядке статьи 228 НК РФ за 2009 год, что привело к начислению пени.

В судебное заседание представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 4 по Омской области явку не обеспечил, извещен о дате и времени рассмотрения дела надлежащим образом, просил о рассмотрении дела в свое отсутствие.

Административный ответчик [СКРЫТО] М.В. в судебное заседание не явилась, извещена о дате и времени рассмотрения дела надлежащим образом, возражений на иск не представила.

Исследовав документы, представленные в материалы дела, оценив их в совокупности, суд приходит к следующему.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу положений статьей 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взысканием налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 207 НК РФ административный ответчик является плательщиком налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ.

В силу статьи 228 НК РФ налогоплательщик самостоятельно производит исчисление и уплату налога и представляет с налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

В соответствии со статьей 69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Согласно статье 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно пунктам 3, 4, 5 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В судебном заседании установлено, что административный ответчик является плательщиком налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ.

В рамках заявленных требований административный истец указывает на ненадлежащее исполнение со стороны [СКРЫТО] М.В. обязанности по уплате налога на доходы физических лиц за 2009 год.

Так, в 2009 году налогоплательщиком получен доход в размере 127358,50 рублей, в налоговый орган налоговым агентом представлена справка в отношении [СКРЫТО] М.В. о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ от 18.03.2010 № за 2009 год. На основании представленной справки налоговым органом начислена сумма налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате в бюджет за 2009 год, в размере 16557 рублей.

До настоящего времени оплата недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 16557 рублей за 2009 год ответчиком не произведена.

Через информационный сервис «Личный кабинет» налоговым органом направлено административному ответчику требование № по состоянию на 02.07.2019 об уплате пени в размере 13594,10 рублей, начисленных на недоимку по доходам физических лиц за 2009 год за период с 01.01.2012 по 01.07.2019, со сроком исполнения до 09.09.2019.

Пунктом 5 статьи 75 НК РФ установлено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ).

В частности, на основании пункта 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 08 февраля 2007 года № 381-О-П, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Согласно пункту 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Таким образом, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. После истечения срока взыскания самой задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

При этом, из разъяснений пункта 51 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» следует, что при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

Из письменных пояснений административного истца следует, что недоимка в сумме 16557 рублей административным ответчиком до настоящего времени не оплачена.

Судом предлагалось административному истцу представить доказательства принятия мер для принудительного взыскания с ответчика [СКРЫТО] М.В. указанной недоимки.

Между тем, такие доказательства налоговым органом в материалы дела не представлены, из письменных пояснений административного истца усматривается, что меры принудительного взыскания на недоимку за 2009 год в размере 16557 рублей, на которую начислены пени в размере 13594,10 рублей, отсутствуют.

Таким образом, меры принудительного взыскания на недоимку за 2009 год, на которую начислены пени, со стороны административного истца своевременно не приняты.

Надлежащих доказательств в подтверждение обратного налоговым органом суду не представлено.

Начисление пени после утраты возможности обращения в суд за взысканием налога незаконно, что является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении иска в части пени, начисленной на данную недоимку.

При таких обстоятельствах, оснований для взыскания с [СКРЫТО] М.В. пени в размере 13594,10 рублей, начисленной на недоимку за 2009 год, в отношении которой пропущены сроки принудительного взыскания, не имеется.

В части требования о взыскании штрафа, начисленного в порядке, предусмотренном статьей 119 НК РФ, суд отмечает следующее.

В рамках камеральной налоговой проверки, проведенной в отношении [СКРЫТО] М.В., установлено, что налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2014 год представлена 09.12.2016. По итогам проверки составлен акт № от 23.03.2017.

Пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

На основании решения от 22.06.2017 № ответчик [СКРЫТО] М.В. привлечена к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений в виде штрафа по п.1 ст.119 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 101.2 Налогового кодекса РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в апелляционном порядке путем подачи апелляционной жалобы. В процессе апелляционного обжалования недоимки, пени и штрафы не взыскиваются.

В силу п. 5 ст. 101.2 Налогового кодекса РФ процедура досудебного обжалования решения налогового органа является обязательным условием, несоблюдение которого влечет невозможность его оспаривания в судебном порядке.

Ответчик в установленном законом порядке не обжаловала решение Инспекции от 22.06.2017 о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения, в связи с чем, оно вступило в законную силу и подлежит исполнению.

Инспекцией выставлено в адрес ответчика [СКРЫТО] М.В. требование №31347 по состоянию на 16.08.2017 об уплате штрафа в размере 1000 руб. По состоянию на 16.08.2017 за [СКРЫТО] М.В. числится задолженность в сумме 53772,59 руб., основание взыскания налогов – по решению от 22.06.2017 №. Установлен срок для исполнения настоящего требования – до 05.09.2017.

В установленный срок налоговое требование Инспекции в данной части не исполнено, имеющаяся задолженность по штрафу в размере 1000 руб. ответчиком не уплачена.

Согласно части 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд, в том числе выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом.

Проверка факта пропуска срока на принудительное взыскание налога осуществляется судом вне зависимости от наличия или отсутствия заявления должника. Срок может быть восстановлен только по мотивированному ходатайству уполномоченного органа (абзац 4 пункта 2 статьи 48 НК РФ).

Положения части 1 статьи 286 КАС РФ предусматривают право органов государственной власти, иных государственных органов, органов местного самоуправления, других органов, наделенных в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно части 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд. Вместе с тем, указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи (абз. 3, 4 ч. 1 ст. 48 Налогового Кодекса РФ).

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (часть 2 статьи 48 НК РФ).

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (часть 3 статьи 48 НК РФ).

По налоговому требованию № по состоянию на 16.08.2017 установлен срок его исполнения до 05.09.2017, при этом по состоянию на 16.08.2017 за [СКРЫТО] М.В. числится задолженность в сумме 53772,59 руб., то есть более 3000 рублей.

Следовательно, к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган вправе обращаться по указанным выше требованиям до 05.03.2018.

Фактически налоговый орган обратился в суд с заявлением о выдаче судебного приказа 13.02.2020, то есть за пределами установленного законом срока.

Оснований для восстановления пропущенного налоговым органом срока суд не усматривает.

С учетом изложенного, в удовлетворении административного иска в части взыскания штрафа суд также отказывает.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

административные исковые требования Межрайонной ИФНС России №4 по Омской области к [СКРЫТО] М.В. о взыскании задолженности по пени за несвоевременное исполнение обязанности по уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ за 2009 год в размере 13594,10 рублей за период с 01.01.2012 по 01.07.2019, штрафа оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Омский областной суд через Омский районный суд Омской области в течение месяца с момента принятия решения в окончательной форме.

Судья Е.А. Ларина

Решение в окончательной форме изготовлено 24 февраля 2021 года.