Дело № 2а-1550/2019 ~ М-1273/2019, первая инстанция

Дело № 2а-1550/2019

УИД 55RS0004-01-2019-001086-55

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

город Омск 5 июля 2019 г.

Октябрьский районный суд города Омска

в составе председательствующего судьи Ведерниковой Н.В.,

при секретаре судебного заседания Кузьминой Т.С.,

рассмотрел в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Краснодарскому краю к [СКРЫТО] Надежде Владимировне о взыскании пени по налогу на имущество физических лиц, пени по земельному налогу,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Краснодарскому краю в лице представителя Маньковской Л.В. обратилась в суд с административным иском (с учетом уточнения требований) о взыскании с [СКРЫТО] Н.В. задолженности по уплате пени по налогу на имущество физических лиц за 2014 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 36409 руб. 77 коп., пени по налогу на имущество физических лиц за 2015 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 2618 руб. 70 коп., пени по земельному налогу за 2015 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 2496 руб. 94 коп. В обоснование иска указано, что в соответствии со ст.400 Налогового кодекса РФ [СКРЫТО] Н.В. является налогоплательщиком налога на имущество физических лиц и земельного налога. У административного ответчика имеются следующие объекты налогообложения: квартира по адресу: <адрес>, кадастровый №; квартира по адресу: <адрес>, кадастровый №; нежилое здание – гостиница, по адресу: <адрес>, кадастровый №; нежилое здание – столовая, по адресу: <адрес>, кадастровый №; нежилое здание – администрация, по адресу: <адрес>, кадастровый №; нежилое здание – проходная, по адресу: <адрес>, кадастровый №; хозблок, по адресу: <адрес>, кадастровый №; нежилое здание – проходная, по адресу: <адрес>, кадастровый №; хозяйственная постройка, по адресу: <адрес>, кадастровый №; хозяйственная постройка, по адресу: <адрес>, кадастровый №; хозяйственная постройка, по адресу: <адрес>, кадастровый №; хозяйственная постройка, по адресу: <адрес>, кадастровый №; жилой дом, литера К, к, к1, по адресу: <адрес>, кадастровый №; жилой дом, по адресу: <адрес>, кадастровый №; жилой дом, по адресу: <адрес>, кадастровый №; жилой дом, по адресу: <адрес>, кадастровый №; жилой дом, по адресу: <адрес>, кадастровый №; жилой дом, по адресу: <адрес>, кадастровый №; хозяйственный блок, по адресу: <адрес>, кадастровый №; земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, в районе <адрес>, кадастровый №; земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый №; земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый №. Задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2014 год взыскана на основании судебного приказа исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка № в Октябрьском судебном районе в <адрес> - мирового судьи судебного участка № в Октябрьском судебном районе в <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ по делу № Задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2015 год по сроку уплаты до ДД.ММ.ГГГГ оплачена ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем не предъявлялась ко взысканию. Пени в размере 36409 руб. 77 коп. по налогу на имущество физических лиц за 2014 год начислены на задолженность, образовавшуюся по сроку уплаты до ДД.ММ.ГГГГ в сумме 328764 руб. Пени в размере 2618 руб. 70 коп. по налогу на имущество физических лиц за 2015 начислены на задолженность, образовавшуюся по сроку уплаты до ДД.ММ.ГГГГ в сумме 374099 руб. Пени в размере 2496 руб. 94 коп. по земельному налогу за 2015 год начислены на задолженность, образовавшуюся по сроку уплаты до ДД.ММ.ГГГГ в сумме 356706 руб.

В судебном заседании представитель административного истца не принимал участия, просил рассмотреть дело в его отсутствие.

Административный ответчик [СКРЫТО] Н.В. в судебном заседании участия не принимала, о рассмотрении дела извещена надлежащим образом.

Представителем [СКРЫТО] Н.В. – Габриеляном Л.Р. поданы письменные возражения на исковое заявление, в которых указано на необоснованность заявленных исковых требований.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу статьи 57 Конституции РФ, статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской федерации (далее – НК РФ) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Статья 48 НК РФ предусматривает возможность обращения налогового органа в суд за принудительным взысканием налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика, в случае неисполнения им в установленный срок обязанности по такой уплате.

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве (ч.3 ст.48 НК РФ).

В соответствии с положениями ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счету платы установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Как определено ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны: уплачивать законно установленные налоги; встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Обязанность по уплате налога на имущество физических лиц установлена главой 32 НК РФ, порядок уплаты земельного налога регламентирован главой 31 НК РФ.

В силу ст.ст.397, 409 НК РФ (в ред. Федерального закона от 23.11.2015 N 320-ФЗ) налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (в ред. №179 от 05.10.2015 - не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом). Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

В соответствии с ч. 3 ст. 396 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

На основании статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Статьей 401 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

В силу положений статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии со ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Статьей 72 НК РФ установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество, банковской гарантией.

В соответствии со ст.75 НК РФ налогоплательщик должен выплатить пени в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Согласно правовой позиции, выраженной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 17 февраля 2015 года №422-О, в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17 декабря 1996 года №20-П, к сумме не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж – пени как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17 декабря 1996 года №20-П по делу о проверки конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской федерации «О федеральных органах налоговой полиции» указано на то, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом. Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Административный истец просит взыскать пени по налогу на имущество физических лиц за период с 01.12.2015 по 22.05.2017 в размере 36409 рублей 77 коп., начисленных по налогу за 2014 год. Указывает, что сумма самого налога за 2014 год взыскана на основании судебного приказа исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка №68 в Октябрьском судебном районе в г. Омске - мирового судьи судебного участка №71 в Октябрьском судебном районе в г. Омске от 30.06.2016 по делу №2а-1620/2016.

Между тем, указанный судебный приказ определением мирового судьи судебного участка №71 в Октябрьском судебном районе в г. Омске от 29.07.2016 был отменен, а обратившись с административным иском в Октябрьский районный суд г. Омска после отмены судебного приказа, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Краснодарскому краю получила отказ в удовлетворении исковых требований в связи с пропуском срока обращения в суд.

Данные обстоятельства установлены вступившем в законную силу решением Октябрьского районного суда г. Омска от 19.02.2019 по административному делу №2а-536/2019 по иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Краснодарскому краю к [СКРЫТО] Н.В. о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2014 год, пени по налогу на имущество физических лиц и по уплате земельного налога.

В силу ч.2 ст.65 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу решением суда по ранее рассмотренному им гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Налоговый кодекс РФ устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75 НК РФ); порядок исполнения обязанности по уплате налога на имущество физических лиц налогоплательщиком – физическим лицом предполагает обязанность налогового органа исчислить подлежащую уплате сумму налога и направить налогоплательщику уведомление, а впоследствии, если налог не был уплачен требование об уплате (статьи 45 и 52).

Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных налоговым законодательством (пункт 2 статьи 48).

Таким образом, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможности начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых в принудительном порядке налоговым органом утрачено.

Данное положение вещей обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

С учетом изложенного пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом не утрачено право принудительного взыскания самого налога, если своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога и пени.

Принимая во внимание изложенное, учитывая, что исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, пени по истечении срока взыскания задолженности по налогу не подлежат начислению и не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, поэтому в случае утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания суммы недоимки по налогу, на которую начислены пени, пени с налогоплательщика не могут быть взысканы.

Поскольку вышеуказанным решением Октябрьского районного суда г. Омска от 19.02.2019 по административному делу делу № 2а-536/2019 (оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Омского областного суда от 06.05.2019) установлен факт утраты Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 8 по Краснодарскому краю права на принудительное взыскание с [СКРЫТО] Н.В. задолженности по налогу за 2014 год на указанное в настоящем исковом заявлении имущество физических лиц, оснований для взыскания с административного ответчика пени в размере 36409 руб. 77 коп. за период с 01.12.2015 по 22.05.2017 по налоговой задолженности за 2014 год не имеется.

Относительно требований административного истца о взыскании пени по налогу на имущество физических лиц за 2015 год в размере 2618 руб. 70 коп. и земельному налогу за 2015 год в размере 2496 руб. 94 коп. суд приходит к следующему.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

В силу положений части 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно ч.1 ст.48 НК РФ заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Копия заявления о взыскании не позднее дня его подачи в суд направляется налоговым органом (таможенным органом) физическому лицу, с которого взыскиваются налоги, сборы, страховые взносы, пени, штрафы.

По правилам ч.2 ст.48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ).

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В соответствии с частью 3 статьи 48 НК РФ, требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Как следует из материалов дела, в связи с нахождением в собственности [СКРЫТО] Н.В. вышеуказанных объектов недвижимого имущества в адрес налогоплательщика направлялось налоговое уведомление № 61527041 от 29.07.2016 об уплате в срок до 01.12.2016 земельного налога за 2015 год в размере 300899,87 рублей и налога на имущество физических лиц за 2015 год в размере 374099 рублей.

В связи с неуплатой данных налогов [СКРЫТО] Н.В. было направлено требование №23584 по состоянию на 23.12.2016 об уплате в срок до 31.01.2017 налога на имущество физических лиц за 2015 год в размере 374099 рублей, земельного налога за 2015 год в размере 300899 руб. 87 коп., а также пени по налогу на имущество физических лиц в размере 2618,69 рублей, пени по земельному налогу в размере 2496,94 рублей.

Из уточненных исковых требований следует, что земельный налог и налог на имущество физических лиц за 2015 год со сроком уплаты до 01.12.2016 уплачен [СКРЫТО] Н.В. 13.01.2017.

По состоянию на 23.12.2016 общая сумма пени составляла 5115,63 рублей, то есть превышала 3000 рублей, соответственно, по правилам ч.2, ч.3 ст.48 НК РФ налоговый орган был вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности по пени в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей (со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога).

Однако, как следует из материалов приказного производства по административному делу №2а-1/2018, МИФНС России №8 по Краснодарскому краю обратилась с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с [СКРЫТО] Н.В. вышеуказанных пени только 09.01.2018 (почтовой связью заявление направлено 20.12.2017), то есть с пропуском установленного законом срока.

Судебный приказ вынесен мировым судьей судебного участка №69 в Октябрьском судебном районе в г. Омске 12.01.2018 на основании вновь выставленного [СКРЫТО] Н.В. требования №15564 по состоянию на 23.05.2017 об уплате в срок до 11.07.2017 пени на имущество физических лиц и пени по земельному налогу в общем размере 151238,35 рублей (включая спорные пени по налогу на имущество физических лиц за 2015 год в размере 2618,70 рублей и земельному налогу за 2015 год в размере 2496,94 рублей).

Между тем, в соответствии с Постановлением Пленума Верховного Суда РФ от 27.12.2016 N 62 "О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о приказном производстве", истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности срока, установленного в пункте 3 статьи 46, пункте 1 статьи 47, пункте 2 статьи 48, пункте 1 статьи 115 НК РФ, является препятствием для выдачи судебного приказа (пункт 3 статьи 229.2, глава 26 АПК РФ).

Вышеуказанный судебный приказ отменен в соответствии со ст. 123.7 КАС РФ определением мирового судьи судебного участка №69 в Октябрьском судебном районе в г. Омске от 19.10.2018 на основании заявления административного ответчика, в связи с чем МИФНС России №8 по Краснодарскому краю подано настоящее административное исковое заявление.

Совокупность изложенного свидетельствует о том, что срок обращения в суд с требованиями о взыскании с [СКРЫТО] Н.В. пени по налогу на имущество физических лиц за 2015 год в размере 2618,70 рублей и пени по земельному налогу за 2015 год в размере 2496,94 рублей административным истцом пропущен.

Таким образом, исковые требования административного истца к административному ответчику не подлежат удовлетворению в полном объеме.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Краснодарскому краю к [СКРЫТО] Надежде Владимировне о взыскании пени по налогу на имущество физических лиц, пени по земельному налогу отказать.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Омский областной суд через Октябрьский районный суд г. Омска в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья Н.В. Ведерникова

Мотивированное решение изготовлено 10.07.2019.