Дело № 2-872/2015 (2-11325/2014;) ~ М-10858/2014, первая инстанция

Дело № 2-872/15

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

26 февраля 2015 года г. Ставрополь

Промышленный районный суд г. Ставрополя Ставропольского края

В составе:

Председательствующего судьи Бреславцевой И.А.

с участием:

представителя заявителя [СКРЫТО] А.Н. – Черебиловой О.В. по доверенности,

представителя заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России № 12 по СК – Морозовой И.В. по доверенности,

при секретаре Арутюнян В.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда гражданское дело по заявлению [СКРЫТО] А.Н. о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС № 12 по СК № от дата года,

УСТАНОВИЛ:

[СКРЫТО] А.Н. обратился в Промышленный районный суд г. Ставрополя с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС № 12 по СК № от дата года, в обоснование заявленных требований указав, что Межрайонной инспекцией федеральной налоговой службы России № 12 была проведена выездная налоговая проверка в отношении индивидуального предпринимателя [СКРЫТО] А.Н.

[СКРЫТО] А.Н. утратил статус индивидуального предпринимателя сдата года, в связи с чем в соответствии с пунктом 13 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 6, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" спор об оспаривании решения налогового органа, подлежит рассмотрению в суде общей юрисдикции.

По результатам налоговой проверки вынесено решение № от дата о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением установлена неуплата налогов в размере <данные изъяты> рублей, предприниматель привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере <данные изъяты> рублей, начислено пени в размере <данные изъяты> рублей.

[СКРЫТО] А.Н. в соответствии с главой 19 НК РФ обратился в Управление ФНС России по Ставропольскому краю с апелляционной жалобой на решение налогового органа.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением ФНС России по Ставропольскому краю дата вынесено решение №.

Указанным решением частично удовлетворена жалоба [СКРЫТО] А.Н.: решение МРИ ФНС № 12 по СК от дата № отменено в части доначисления налога на доходы физических лиц в сумме <данные изъяты> рублей, налога на добавленную стоимость в сумме <данные изъяты> рублей, соответствующих сумм пеней и штрафа.

Считает Решение МРИ ФНС № 12 по СК от дата № в неотмененной части незаконным и необоснованным по следующим основаниям.

При проведении проверки, налоговый орган установил неуплату Налога на доходы физических лиц.

Из решения налогового органа следует, что НДФЛ начислен в соответствии с пунктом 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ, поскольку налогоплательщиком не представлены документы по требованию налогового органа.

Вместе с тем, налогоплательщиком дата и дата по реестрам были представлены в налоговый орган документы по требованиям. Факт предоставления документов подтверждается отметкой налогового органа о принятии.

Однако налоговый орган указанные документы при проведении проверки не анализировал, при расчете подлежащих доначислению налогов не учел, в связи с чем произвел ненадлежащее доначисление НДФЛ, без учета представленных документов.

Кроме того, при расчете налога на доходы физических лиц в 2012 году, налоговый орган включил в налогооблагаемую базу сумму денежных средств, полученную [СКРЫТО] А.Н. при погашении векселей.

Названные действия налогового органа являются неправомерными, поскольку при погашении вексельного обязательства доходом считается только вексельный процент, а не вся сумма вексельного обязательства.

Налоговый орган не привел нормы права, на основании которой посчитал возможным отнести к налогооблагаемой базе всю сумму вексельного обязательства, тем самым, произведя незаконное доначисление налога.

Кроме того, налоговый орган привлек заявителя [СКРЫТО] А.Н. к налоговой ответственности в виде штрафа по ст. 126 НК РФ в размере <данные изъяты> рублей.

В соответствии со ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119 и 129.4 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Как указывалось выше налогоплательщиком дата и дата по реестрам были представлены в налоговый орган документы по требованиям. Факт предоставления документов, подтверждается отметкой налогового органа о принятии. В связи с предоставлением документов, в действиях [СКРЫТО] А.Н. отсутствует состав налогового правонарушения.

Также налогоплательщик привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ в размере <данные изъяты> рублей.

В соответствии со ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Поскольку налоговым органом неправомерно доначислены налогоплательщику суммы налоговых обязательств, то сумма штрафа в размере <данные изъяты> рублей не может считаться законной и обоснованной.

Таким образом, Решение МРИ ФНС № 12 по СК от дата №, которым [СКРЫТО] А.Н. доначислен налог на доходы физических лиц в размере <данные изъяты> рублей, соответствующие суммы пени и штрафа, а также суммы штрафа, рассчитанного в соответствии со ст. 126 НК РФ и ст. 119 НК РФ, является недействительным.

Просит суд признать недействительным решение Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 12 по Ставропольскому краю № от дата «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения физического лица [СКРЫТО] А.Н.».

В судебном заседании заявитель [СКРЫТО] А.Н., извещенный о времени и месте судебного заседания надлежащим образом, не явился, представлено заявление о рассмотрении дела в его отсутствие, в связи с чем на основании ст. 167 ГПК РФ суд полагает возможным рассмотреть дело по существу в его отсутствие.

В судебном заседании представитель заявителя Матвееав А.Н. – Черебилова О.В. по доверенности заявленные требования поддержала в полном объеме, дала пояснения, аналогичные изложенным в иске, и просила суд их удовлетворить.

В судебном заседании представитель заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России № 12 по СК – Морозова И.В. по доверенности возражала против удовлетворения заявленных требований, поддержала письменный отзыв на заявление, согласно которому считает, что доводы, изложенные в заявлении, незаконными и необоснованными по следующим основаниям.

[СКРЫТО] А.Н. за проверяемый период являлся плательщиком налога на доходы физических лиц в соответствии с положениями статьи 207 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 и пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 221 Налогового кодекса РФ. Согласно положениям указанной статьи при исчислении налоговой базы налогоплательщики имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. К расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством.

Порядок определения доходов определен согласно статье 248 главы 25 Налогового кодекса РФ. В соответствии с пунктом 2 статьи 249 Налогового кодекса РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) в натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 и статьей 273 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 3, ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ, то есть по ставке 13 %, применяются налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 - 221 Налогового кодекса РФ. Статьей 221 Налогового кодекса РФ определен порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов.

В соответствии с п. 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактических произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций».

В соответствии с п. 2 ст. 227 Налогового кодекса РФ [СКРЫТО] А.Н. обязан самостоятельно исчислять суммы налога на доходы физических лиц, подлежащие уплате в соответствующий бюджет при осуществлении предпринимательской деятельности, связанную с оптовой торговлей, в порядке, установленном статьей 225 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со ст. 216 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

Согласно п. 5 ст. 227 и п. 1 ст. 229 части II Налогового кодекса РФ [СКРЫТО] А.Н. обязан представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию о фактически полученных доходах и произведенных расходах в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Декларации по форме № 3 - НДФЛ за 2010, 2011, 2012 годы [СКРЫТО] А.Н. в Межрайонную ИФНС России № 12 по Ставропольскому краю представлены по срокам уплаты не были.

За проверяемый период установлено следующее:

2.2.1. В период проведения выездной налоговой проверки, [СКРЫТО] А.Н. документы для проведения проверки, подтверждающие доходы и расходы, по требованиям о представлении документов (информации) от дата №, от дата № (которые были лично получены [СКРЫТО] А.Н. дата и дата соответственно) по состоянию на дата в инспекцию не представлены.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119 и 129.4 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В ходе выездной налоговой проверки был проведен анализ выписок по операциям на счетах налогоплательщика и установлена сумма фактического дохода от реализации товаров (работ, услуг) за соответствующие периоды:

1. ООО «АМТ Банк» на запрос от дата № представлена выписка от дата № по операциям на счете организации (индивидуального предпринимателя) [СКРЫТО] А.Н. №, за период с даты открытия - дата по дата г., сумма фактического дохода от реализации товаров (работ, услуг) составила -<данные изъяты> рублей, (в том числе НДС 18%), выдержки по расчетному счету в Приложении № к решению.

2. АКБ «Абсолют Банк» (ОАО) на запрос от дата № представлена выписка от дата № по операциям на счете организации (индивидуального предпринимателя) [СКРЫТО] А.Н. №, за период с даты открытия счета в банке - дата по дату закрытия счета в Банке -дата г., сумма фактического дохода от реализации товаров (работ, услуг) составила - <данные изъяты> рублей, (в том числе НДС 18%), выдержки по расчетному счету в Приложении № к решению.

3. ОАО АКБ «Авангард» на запрос от дата № представлена выписка (электронно/по телекоммуникационным каналам связи) от дата № по операциям на счете организации (индивидуального предпринимателя) [СКРЫТО] А.Н. №, за период с даты открытия счета в банке - дата по дата г., сумма фактического дохода от реализации товаров (работ, услуг) составила - <данные изъяты> рублей, (в том числе НДС 18%), выдержки по расчетному счету в Приложении № к решению.

Всего сумма дохода составила за 2010, 2011, 2012 г.г. - <данные изъяты> рублей (НДС 18%), в том числе:

- за 2010 год - <данные изъяты> рублей:

- за 2011 год – <данные изъяты> рублей, (НДС в сумме <данные изъяты> рублей);

- за 2012 год – <данные изъяты> рублей, (НДС в сумме <данные изъяты> рублей).

Проверкой установлено, что сумма дохода налогоплательщика составила:

- за 2010 год - <данные изъяты> рублей;

- за 2011 год составила – <данные изъяты> рублей, (<данные изъяты> рублей – <данные изъяты> рублей);

- за 2012 год составила – <данные изъяты> рублей, (<данные изъяты> рублей – <данные изъяты> рублей).

Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» доведены разъяснения по применению положений п.п.7 п.1 ст.31 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п.1 ст.221 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, профессиональный налоговый производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

При этом расчет налогоплательщика может быть принят налоговым органом только в случае, если сумма рассчитанного налогоплательщиком дохода превышает предполагаемую сумму дохода, рассчитанную налоговым органом.

Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» установлено, что если налоговый орган не согласен с расчетом сумм полученного дохода, произведенным налогоплательщиком, то обязанностью налогового органа является самостоятельное определение сумм предполагаемого полученного дохода. Расходы должны быть самостоятельно рассчитаны налоговым органом на основании имеющейся в его распоряжении информации о налогоплательщике, либо на основании данных о налогоплательщиках, выбранных налоговым органом в качестве аналогов для сравнения.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Применяя названную норму, необходимо учитывать, что при определении налоговым органом на ее основании сумм налогов, подлежащих уплате налогоплательщиком в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем должны быть определены не только доходы налогоплательщика, но и его расходы.

При этом бремя доказывания того, что размер доходов и (или) расходов, определенный налоговым органом по правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса, не соответствует фактическим условиям экономической деятельности налогоплательщика, возлагается на последнего, поскольку именно он несет риски, связанные с возникновением оснований для применения налоговым органом расчетного метода определения сумм налогов.

Изложенным подходом необходимо руководствоваться как в случае отсутствия у налогоплательщика соответствующих документов, так и при признании их ненадлежащими.

В случае отсутствия или признания ненадлежащими документов по отдельным совершенным налогоплательщиком операциям доходы (расходы) по этим операциям определяются налоговым органом по правилам указанного подпункта с учетом данных об аналогичных операциях самого налогоплательщика.

При толковании положений абзаца четвертого пункта 1 статьи 221 НК РФ необходимо исходить из того, что предоставление индивидуальному предпринимателю - плательщику налога на доходы физических лиц права при отсутствии подтверждающих документов применить профессиональный налоговый вычет в определенном этой нормой размере не лишает его возможности вместо реализации названного права доказывать фактический размер соответствующих расходов применительно к правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса.

Поскольку физическое лицо [СКРЫТО] А.Н. не представил первичные бухгалтерские документы, подтверждающие произведенные расходы, то в соответствии с п.1 ст.221 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

В результате вышеизложенного, сумма расходов за 2011 г., 2012 г. составит - <данные изъяты> рублей, в том числе:

- за 2011 год (<данные изъяты> рублей х 20%) = <данные изъяты> рублей;

- за 2012 год (<данные изъяты> рублей х 20%) = <данные изъяты> рублей.

По данным налогового органа установлено, что сумма расходов составила:

- за 2010 год - <данные изъяты> рублей;

- за 2011 год – <данные изъяты> рублей,

- за 2012 год – <данные изъяты> рублей,

Налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц составила:

- за 2010 год - <данные изъяты> рублей;

- за 2011 год – <данные изъяты> рублей, (<данные изъяты> рублей – <данные изъяты> рублей);

- за 2012 год – <данные изъяты> рублей, (<данные изъяты> рублей – <данные изъяты> рублей).

В нарушение п. 2 ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиком не исчислен и не уплачен налог на доходы физических лиц с суммы полученного дохода в размере – 1443680,00 рублей, в том числе:

- за 2011 год в размере – <данные изъяты> рублей,

- за 2012 год в размере – <данные изъяты> рублей.

Налог на доходы физических лиц к уплате по данным проверки составит <данные изъяты> рублей (<данные изъяты> рублей х 13 %), в том числе:

- за 2011 год в размере – <данные изъяты> рублей, (<данные изъяты> рублей х 13%);

- за 2012 год в размере – <данные изъяты> рублей, (<данные изъяты> рублей х 13%).

В нарушение п. 3 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации и п. 1 ст. 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за 2010-2012 г.г., [СКРЫТО] А.Н. в налоговый орган по месту учета по состоянию на дата не представлены.

Таким образом, действия налогоплательщика содержат признаки налогового правонарушения, предусмотренные ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации (за непредставление деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2010-2012 г.г.)

Согласно ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

За неисполнение обязанности по уплате налога, согласно ст. 75 НК РФ, налогоплательщику начисляется пеня за каждый день просрочки платежа. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Проверкой установлено, что [СКРЫТО] А.Н. были выставлены требования о представлении документов (информации) от дата №, от дата №, которые были получены лично [СКРЫТО] А.Н., соответственно дата и дата года. Однако, [СКРЫТО] А.Н., в установленный законодательством о налогах и сборах срок, по состоянию на дата года, в налоговый орган не представлены следующие документы:

1. Книга покупок за 2011 год (3 шт.), 2012 год (4 шт.), итого- (7 шт.);

2. Книга продаж за 2011 год (3 шт.), 2012 год (4 шт.), итого- (7 шт.);

3. Договор - 6 шт., в том числе:

- ООО «РП» ИНН №- 1 шт.;

- ООО «Кросна» ИНН №-1 шт.;

- ООО «ЛабТехКомплект» ИНН №-1 шт.;

- ОАО «Проммонтаж» ИНН № - 1 шт.;

- ИП Данелян А.А. ИНН № -1 шт.

- ООО «Абаканское прибороремонтное предприятие» ИНН № - 1 шт.;

4. Счет-фактура - 79 шт., в том числе:

- ООО «Радиан» ИНН №-13 шт.;

- ООО «РП» ИНН №- 1 шт.;

- ООО «Формат» ИНН №- 3 шт.;

- ООО «Кросна» ИНН №- 2 шт.;

- ООО «ЛабТехКомплект» ИНН №- 1 шт.;

- ООО «Футурум» ИНН №- 1 шт.;

- ООО «Криминалистическая техника» ИНН № - 2 шт.;

- ООО «Инженерный центр «Скон» ИНН №-1 шт.;

- ОООРНПО«РосПрибор» ИНН № - 3 шт.;

- ООО «Силикс-Трейд» ИНН № - 2 шт.;

- ООО «Класс Точности» ИНН № - 7 шт.;

- ОАО «Хлебокомбинат «Георгиевский» ИНН № - 1 шт.;

- ООО «Инструмент Сервис» ИНН № - 1 шт.;

- ООО «Абаканское прибороремонтное предприятие» ИНН № - 1 шт.;

- ООО «Снабюгресурс» ИНН № - 1 шт.;

- ООО «Павлово-Посадская инструментальная компания» ИНН №- 1 шт.;

- ЗАО «Эталон» ИНН № - 3 шт.;

- ИП Данелян А.А. ИНН № -35 шт.

5. Товарная накладная - 75 шт., в том числе:

- ООО «Радиан» ИНН №- 13 шт.;

- ООО «РП» ИНН №- 1 шт.,

- ООО «Формат» ИНН №- 3 шт.;

- ООО «ЛабТехКомплект» ИНН №- 1 шт.;

- ООО «Футурум» ИНН №- 1 шт.;

- ООО «Криминалистическая техника» ИНН № - 2 шт.;

- ООО «Инженерный центр «Скон» ИНН №- 1 шт.;

- ООО РНПО «РосИрибор» ИНН № - 3 шт.;

- ООО «Силикс-Трейд» ИНН № - 2 шт.;

- ООО «Класс Точности» ИНН № - 7 шт.;

- ОАО «Хлебокомбинат «Георгиевский» ИНН № - 1 шт.;

- ООО «Инструмент Сервис» ИНН № - 1 шт.;

- ООО «Абаканское прибороремонтное предприятие» ИНН №- 1 шт.;

- ООО «Снабюгресурс» ИНН № - 1 шт.;

- ООО «Павлово-Посадская инструментальная компания» ИНН №- 1 шт.;

- ЗАО «Эталон» ИНН № - 1 шт.;

- ИП № А.А. ИНН № -35 шт.

6. Товарно-транспортная накладная - 9 шт., в том числе:

- ООО «Формат» ИНН №- 3 шт.;

- ООО «Криминалистическая техника» ИНН № - 2 шт.;

- ООО РНПО «РосПрибор» ИНН № - 3 шт.;

- ООО «Класс Точности» ИНН № - 1 шт.;

7. Акт приема-передачи векселя за 2012 год (12шт.), итого- 12 шт.,

8. Копия простого векселя за 2012 год (12шт.), итого -12 шт.

Всего 207 документов.

Просит суд отказать в удовлетворении требований [СКРЫТО] А.Н. о признании недействительным решений налогового органа № от дата о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Суд, выслушав пояснения сторон, исследовав письменные материалы дела, полагает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствие со ст. 55 ГПК доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном законом порядке сведения о фактах, на основе которых суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения сторон, а также иных обстоятельств, имеющих значение для правильного рассмотрения и разрешения дела.

Согласно ст. 195 ГПК РФ решение суда должно быть законным и обоснованным. Суд обосновывает решение лишь на тех доказательствах, которые были исследованы в судебном заседании.

В силу ст. 67 ГПК РФ суд оценивает доказательства по внутреннему убеждению, основанному на беспристрастном, всестороннем и полном рассмотрении имеющихся доказательств в их совокупности.

В статье 46 Конституции Российской Федерации закреплено важнейшее положение о том, что каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод. Решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

Особенности той или иной процедуры судебной защиты применительно к отдельным видам судопроизводства и категориям дел определяются федеральными законами. Глава 25 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации определяет особенности рассмотрения дел по заявлениям об оспаривании решений и действий (бездействий) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих как одной из категорий дел, возникающих из публичных правоотношений.

Субъектами обращения в суд в порядке указанной главы являются граждане и организации, обладающие гражданской процессуальной дееспособностью.

В соответствии со статьей 254 ГПК РФ гражданин, вправе оспорить в суде решение, действие (бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, если считает, что нарушены его права и свободы.

В силу требований статьи 255 ГПК РФ к решениям, действиям (бездействию) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных или муниципальных служащих, оспариваемым в порядке гражданского судопроизводства, относятся коллегиальные и единоличные решения и действия (бездействие), в результате которых: нарушены права и свободы гражданина; созданы препятствия к осуществлению гражданином его прав и свобод; на гражданина незаконно возложена какая-либо обязанность или он незаконно привлечен к ответственности.

Исходя из вышеприведенных норм права, суд считает, что требования [СКРЫТО] А.Н. подлежат рассмотрению в порядке главы 25 ГПК РФ.

Согласно п. 25 Постановления Пленума Верховного суда РФ от 10 февраля 2009 года № 2 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании решений, действий (бездействий) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих», при рассмотрении дела по существу суду надлежит выяснять: имеет ли орган (лицо) полномочия на принятие решения или совершение действия. В случае, когда принятие или непринятие решения, совершение или несовершение действия в силу закона или иного нормативного правового акта отнесено к усмотрению органа или лица, решение, действие (бездействие) которых оспариваются, суд не вправе оценивать целесообразность такого решения, действия (бездействия), например при оспаривании бездействия, выразившегося в непринятии акта о награждении конкретного лица; соблюден ли порядок принятия решений, совершения действий органом или лицом в том случае, если такие требования установлены нормативными правовыми актами (форма, сроки, основания, процедура и т.п.). При этом следует иметь в виду, что о незаконности оспариваемых решений, действий (бездействия) свидетельствует лишь существенное несоблюдение установленного порядка; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного действия (бездействия) требованиям закона и иного нормативного правового акта, регулирующих данные правоотношения.

Основанием к удовлетворению заявления может служить нарушение требований законодательства хотя бы по одному из оснований, свидетельствующих о незаконности принятых решений, совершенных действий (бездействия).

Согласно ст. 18 Конституции Российской Федерации права и свободы человека являются непосредственно действующими. Они определяют смысл содержание и применение законов, деятельность законодательной и исполнительной власти, местного самоуправления и обеспечиваются правосудием.

Согласно ст. 56 ГПК РФ каждая из сторон должна доказать те обстоятельства на которые она ссылается как на основание своих требований или возражений.

В судебном заседании установлено, что заявитель [СКРЫТО] А.Н. утратил статус индивидуального предпринимателя с дата года, что подтверждается информационной выпиской из ЕГРИП ФНС России по состоянию на дата года.

На основании ч.1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что Межрайонной инспекцией федеральной налоговой службы России № 12 была проведена выездная налоговая проверка в отношении индивидуального предпринимателя [СКРЫТО] А.Н., который за проверяемый период являлся плательщиком налога на доходы физических лиц в соответствии с положениями ст. 207 Налогового кодекса РФ.

По результатам налоговой проверки вынесено решение № от дата о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения физического лица [СКРЫТО] А.Н.

В соответствии с указанным решением № от дата установлена неуплата заявителем [СКРЫТО] А.Н. налогов в размере <данные изъяты> рублей, в связи с чем [СКРЫТО] А.Н. привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере <данные изъяты> рублей, начислено пени в размере <данные изъяты> рублей.

[СКРЫТО] А.Н. в соответствии с главой 19 НК РФ обратился в Управление ФНС России по Ставропольскому краю с апелляционной жалобой на решение налогового органа.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением ФНС России по Ставропольскому краю дата вынесено решение №, согласно которому частично удовлетворена жалоба [СКРЫТО] А.Н., а именно решение МРИ ФНС № 12 по СК от дата № отменено в части доначисления налога на доходы физических лиц в сумме <данные изъяты> рублей, налога на добавленную стоимость в сумме <данные изъяты> рублей, соответствующих сумм пеней и штрафа.

Однако, суд считает, что решение налогового органа № от дата в неотмененной части о взыскании налога на доходы физических лиц в размере <данные изъяты> рублей является незаконным по следующим основаниям.

Из решения налогового органа № от дата следует, что НДФЛ начислен в соответствии с пунктом 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ, поскольку налогоплательщиком не представлены документы по требованию налогового органа.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 и пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 221 Налогового кодекса РФ. Согласно положениям указанной статьи при исчислении налоговой базы налогоплательщики имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. К расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством.

Порядок определения доходов определен согласно статье 248 главы 25 Налогового кодекса РФ. В соответствии с пунктом 2 статьи 249 Налогового кодекса РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) в натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 и статьей 273 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 3, ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ, то есть по ставке 13 %, применяются налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 - 221 Налогового кодекса РФ.

Статьей 221 Налогового кодекса РФ определен порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов.

Так, в соответствии с п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактических произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций».

В соответствии с п. 2 ст. 227 Налогового кодекса РФ [СКРЫТО] А.Н. обязан самостоятельно исчислять суммы налога на доходы физических лиц, подлежащие уплате в соответствующий бюджет при осуществлении предпринимательской деятельности, связанную с оптовой торговлей, в порядке, установленном статьей 225 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со ст. 216 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

Согласно п. 5 ст. 227 и п. 1 ст. 229 части II Налогового кодекса РФ [СКРЫТО] А.Н. обязан представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию о фактически полученных доходах и произведенных расходах в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Из п. 2.2.1. решения № от дата за проверяемый период установлено, что в период проведения выездной налоговой проверки, [СКРЫТО] А.Н. документы для проведения проверки, подтверждающие доходы и расходы, по требованиям о представлении документов (информации) от дата №, от дата № (которые были лично получены [СКРЫТО] А.Н. дата и дата соответственно) по состоянию на дата в инспекцию не представлены.

Однако данный вывод налогового органа опровергается копиями документов, представленных в материалах дела, а именно реестрами о предоставлении [СКРЫТО] А.Н. документов в ИФНС России № 12 по СК с отметками об их принятии от дата года, дата года, от дата года.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119 и 129.4 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Так, при проведении проверки в отношении [СКРЫТО] А.Н. налоговый орган указанные документы не анализировал, при расчете подлежащих доначислению налогов не учел, в связи с чем произвел ненадлежащее доначисление НДФЛ без учета представленных документов. В результате этого налоговый орган привлек заявителя [СКРЫТО] А.Н. к налоговой ответственности в виде штрафа по ст. 126 НК РФ в размере <данные изъяты> рублей.

В связи с вышеизложенным, суд считает решение налогового органа № от дата в данной части незаконным и подлежащим отмене.

В соответствии со ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Так, налогоплательщик [СКРЫТО] А.Н. привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ в размере <данные изъяты> рублей.

Суд также считает решение налогового органа № от дата в указанной части незаконным и подлежащим отмене, поскольку факт представления [СКРЫТО] А.Н. в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета подтверждается письменными материалами дела.

В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В ходе выездной налоговой проверки был проведен анализ выписок по операциям на счетах налогоплательщика и установлена сумма фактического дохода от реализации товаров (работ, услуг) за соответствующие периоды:

1. ООО «АМТ Банк» на запрос от дата № представлена выписка от дата № по операциям на счете организации (индивидуального предпринимателя) [СКРЫТО] А.Н. №, за период с даты открытия - дата по дата г., сумма фактического дохода от реализации товаров (работ, услуг) составила -<данные изъяты> рублей, (в том числе НДС 18%), выдержки по расчетному счету в Приложении № к решению.

2. АКБ «Абсолют Банк» (ОАО) на запрос от дата № представлена выписка от дата № по операциям на счете организации (индивидуального предпринимателя) [СКРЫТО] А.Н. №, за период с даты открытия счета в банке - дата по дату закрытия счета в Банке -дата г., сумма фактического дохода от реализации товаров (работ, услуг) составила - <данные изъяты> рублей, (в том числе НДС 18%), выдержки по расчетному счету в Приложении № к решению.

3. ОАО АКБ «Авангард» на запрос от дата № представлена выписка (электронно/по телекоммуникационным каналам связи) от дата № по операциям на счете организации (индивидуального предпринимателя) [СКРЫТО] А.Н. №, за период с даты открытия счета в банке - дата по дата г., сумма фактического дохода от реализации товаров (работ, услуг) составила - <данные изъяты> рублей, (в том числе НДС 18%), выдержки по расчетному счету в Приложении № к решению.

Всего сумма дохода составила за 2010, 2011, 2012 г.г. - <данные изъяты> рублей (НДС 18%), в том числе:

- за 2010 год - <данные изъяты> рублей:

- за 2011 год – <данные изъяты> рублей, (НДС в сумме <данные изъяты> рублей);

- за 2012 год – <данные изъяты> рублей, (НДС в сумме <данные изъяты> рублей).

Проверкой установлено, что сумма дохода налогоплательщика составила:

- за 2010 год - <данные изъяты> рублей;

- за 2011 год составила – <данные изъяты> рублей, (<данные изъяты> рублей – <данные изъяты> рублей);

- за 2012 год составила – <данные изъяты> рублей, (<данные изъяты> рублей – <данные изъяты> рублей).

В соответствии с п.1 ст.221 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, профессиональный налоговый производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» установлено, что если налоговый орган не согласен с расчетом сумм полученного дохода, произведенным налогоплательщиком, то обязанностью налогового органа является самостоятельное определение сумм предполагаемого полученного дохода. Расходы должны быть самостоятельно рассчитаны налоговым органом на основании имеющейся в его распоряжении информации о налогоплательщике, либо на основании данных о налогоплательщиках, выбранных налоговым органом в качестве аналогов для сравнения.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Применяя названную норму, необходимо учитывать, что при определении налоговым органом на ее основании сумм налогов, подлежащих уплате налогоплательщиком в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем должны быть определены не только доходы налогоплательщика, но и его расходы.

При этом бремя доказывания того, что размер доходов и (или) расходов, определенный налоговым органом по правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса, не соответствует фактическим условиям экономической деятельности налогоплательщика, возлагается на последнего, поскольку именно он несет риски, связанные с возникновением оснований для применения налоговым органом расчетного метода определения сумм налогов.

Изложенным подходом необходимо руководствоваться как в случае отсутствия у налогоплательщика соответствующих документов, так и при признании их ненадлежащими.

В случае отсутствия или признания ненадлежащими документов по отдельным совершенным налогоплательщиком операциям доходы (расходы) по этим операциям определяются налоговым органом по правилам указанного подпункта с учетом данных об аналогичных операциях самого налогоплательщика.

При толковании положений абзаца четвертого пункта 1 статьи 221 НК РФ необходимо исходить из того, что предоставление индивидуальному предпринимателю - плательщику налога на доходы физических лиц права при отсутствии подтверждающих документов применить профессиональный налоговый вычет в определенном этой нормой размере не лишает его возможности вместо реализации названного права доказывать фактический размер соответствующих расходов применительно к правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса.

Поскольку физическое лицо [СКРЫТО] А.Н. не представил первичные бухгалтерские документы, подтверждающие произведенные расходы, то в соответствии с п.1 ст.221 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

В результате вышеизложенного, сумма расходов за 2011 г., 2012 г. составит – <данные изъяты> рублей, в том числе:

- за 2011 год (<данные изъяты> рублей х 20%) = <данные изъяты> рублей;

- за 2012 год (<данные изъяты> рублей х 20%) = <данные изъяты> рублей.

Из решения Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 12 по Ставропольскому краю № от дата следует, что в нарушение п. 3 ст. 228 НК РФ и п. 1 ст. 229 НК РФ налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за 2010-2012 г.г., [СКРЫТО] А.Н. в налоговый орган по месту учета по состоянию на дата не представлены.

Однако, суд, исследовав письменные материалы дела, приходит к выводу, что данное обстоятельство является несостоятельным и недостоверным, поскольку опровергается доказательствами по делу.

В связи с вышеизложенным, судом не усматривается в действиях налогоплательщика [СКРЫТО] А.Н. признаков налогового правонарушения, предусмотренных ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации (за непредставление деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2010-2012 г.г.).

Так, суд приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения заявленных требований о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС № 12 по СК № от дата года.

Согласно п. 28 Постановления Пленума Верховного суда РФ от 10.02.2009 г. № 2 «О практике рассмотрения об оспаривании решений, действий (бездействий) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих», исходя из положений ст. 258 ГПК РФ суд удовлетворяет заявление об оспаривании решения, действия (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если установит, что оспариваемое решение, действие (бездействие) нарушает права и свободы заявителя, а также не соответствует закону или иному нормативному правовому акту. Принимая решение об удовлетворении заявления, суд не вправе выходить за пределы рассмотренных требований.

В силу ч. 2 ст. 13 ГПК РФ вступившие в законную силу судебные постановления являются обязательными для всех без исключения органов государственной власти, органов местного самоуправления, граждан, организаций и подлежат неукоснительному исполнению на всей территории Российской Федерации.

Таким образом, суд считает заявленные требования законными, обоснованными и подлежащими удовлетворению.

На основании вышеизложенного и руководствуясь ст.ст. 194-199 ГПК РФ, суд,

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования [СКРЫТО] А.Н. о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС № 12 по СК № от дата – удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 12 по Ставропольскому краю № от дата «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения физического лица [СКРЫТО] А.Н.».

Решение может быть обжаловано в Ставропольский краевой суд через Промышленный районный суд г. Ставрополя путем подачи апелляционной жалобы в течение месяца с момента его оглашения.

Судья И.А. Бреславцева