Дело № 33а-2457/2021, апелляция

ВЕРХОВНЫЙ СУД

РЕСПУБЛИКИ БУРЯТИЯ

04RS0011-01-2021-000721-49

судья Дмитриев А.Ю., № 2а-449/2021

дело № 33а-2457 пост. ...

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г.Улан-Удэ 28 июля 2021 года

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Бурятия в составе:

председательствующего Булгытовой С.В.

судей коллегии Назимовой П.С., Раднаевой Т.Н.

при секретаре Васильевой А.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 8 по Республике Бурятия к [СКРЫТО] О.К. о взыскании задолженности по налогам и пени по апелляционной жалобе [СКРЫТО] О.К. на решение Кабанского районного суда Республики Бурятия от 20 апреля 2021 года, которым постановлено:

Взыскать с [СКРЫТО] О.К., проживающей по адресу: <...>, в доход бюджета задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2018 г., пени в общем размере 4 146 руб. 29 коп.

Взыскать с [СКРЫТО] О.К. госпошлину в доход федерального бюджета в размере 400 рублей.

Заслушав доклад судьи Назимовой П.С., ознакомившись с материалами дела и доводами апелляционной жалобы, судебная коллегия

установила:

обращаясь в суд, Межрайонная ИФНС России № 8 по Республике Бурятия просила взыскать с [СКРЫТО] О.К. задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 3 585 руб., пени – 288, 29 руб.

Требования мотивированы тем, что [СКРЫТО] О.К. является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц. 10 сентября 2017 года между [СКРЫТО] О.К. и ООО СК «Ренессанс Жизнь» заключен договор страхования жизни сроком на 5 лет, в рамках которого страхователем уплачена страховая премия в размере 30 000 за 2017 год; в 2018 году указанный договор расторгнут в связи с неоплатой очередного взноса. В соответствии с абзацем 4 подпункта 2 пункта 1 статьи 213 Налогового кодекса РФ в случае расторжения договора добровольного страхования жизни при определении налоговой базы учитываются уплаченные физическим лицом по этому договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет. При этом абзацем пятым подпункта 2 пункта 1 статьи 213 Налогового кодекса РФ установлено, что страховая организация при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм по договору добровольного страхования жизни обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 Кодекса. В том случае, если налогоплательщик представил справку, выданную налоговым органом, подтверждающую неполучение им социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 Кодекса, страховая организация соответственно не удерживает сумму налога либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию (абзац шестой подпункта 2 пункта 1 статьи 213 Кодекса). На основании поступивших от страховой компании ООО «СК «Ренессанс Жизнь» сведений налоговый орган произвел в отношении [СКРЫТО] О.К. начисления по налогу на доходы физических лиц за 2018 год. В установленный срок налог не уплачен.

В суд первой инстанции представитель Межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Бурятия и административный ответчик [СКРЫТО] О.К. не явились.

Районный суд постановил решение об удовлетворении административного иска.

В апелляционной жалобе [СКРЫТО] О.К. просит решение суда отменить, ссылаясь на его незаконность и необоснованность, на отсутствие у нее задолженности по налогу на доходы физических лиц.

В заседание судебной коллегии [СКРЫТО] О.К. не явилась, о рассмотрении дела надлежаще извещена.

Представитель Межрайонной ИФНС России № 8 по Республике Бурятия Степанова В.Г. доводам апелляционной жалобы возражала.

Судебная коллегия, изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, приходит к следующим выводам.

Из материалов дела следует, что 10 сентября 2017 года между [СКРЫТО] О.К. и ООО СК «Ренессанс Жизнь» заключен договор страхования жизни № ... по программе «Наследие 2.1» № 2142505882 сроком на 5 лет.

За 2017 год [СКРЫТО] О.К. уплачена сумма страховой премии в размере 30 000 руб., из которых 29 679 руб. - часть страховой премии в счет оплаты добровольного страхования жизни. С указанной части страховой премии (29 679 руб.) налогоплательщик [СКРЫТО] О.К. имела право получить социальный налоговый вычет в размере 13 % на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ.

В 2018 году договор страхования расторгнут в связи с неуплатой [СКРЫТО] О.К. очередного взноса.

ООО СК «Ренессанс Жизнь» произвело расчет дохода [СКРЫТО] О.К. за 2018 год по коду 1219 «Суммы страховых взносов, в отношении которых налогоплательщику был предоставлен социальный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ, учитываемый в случае расторжения договора добровольного пенсионного страхования».

ООО СК «Ренессанс Жизнь» направило в Межрайонную ИФНС России № 8 по Республике Бурятия справку о доходах и сумме налога [СКРЫТО] О.К. за 2018 год от 1 февраля 2019 года, в котором исчислен доход в размере 29 679 руб., сумма налога НДФЛ – 3 858 руб.

На основании указанной справки налоговым органом исчислен налог на доходы физических лиц.

Налоговым органом в адрес [СКРЫТО] О.К. направлено налоговое уведомление № 59974903 от 1 августа 2019 года об уплате налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом, за 2018 год в размере 3 858 руб. сроком уплаты не позднее 2 декабря 2019 года.

В связи с неуплатой налога в установленный срок налоговым органом в адрес налогоплательщика по месту регистрации направлено требование № 5766 об уплате налога по состоянию на 29 января 2020 года.

Разрешая возникший между сторонами спор и удовлетворяя административный иск налогового органа, районный суд пришел к выводу о том, что [СКРЫТО] О.К. имеет недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2018 год, которая подлежат взысканию в судебном порядке.

С таким выводом нельзя согласиться, поскольку он сделан без установления и исследования фактических обстоятельств, имеющих правовое значение для правильного разрешения спора.

Согласно пункту 7 статьи 10 Закона Российской Федерации от 27 ноября 1992 года № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» при расторжении договора страхования жизни, предусматривающего дожитие застрахованного лица до определенного возраста или срока либо наступления иного события, страхователю возвращается сумма в пределах сформированного в установленном порядке страхового резерва на день прекращения договора страхования (выкупная сумма).

Особенности определения налоговой базы по договорам страхования установлены статьей 213 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 213 Налогового кодекса РФ, в случаях досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни, предусмотренных указанным подпунктом (за исключением случаев досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни по причинам, не зависящим от воли сторон), и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями указанных договоров выплате при досрочном расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

В случае расторжения договора добровольного страхования жизни (за исключением случаев расторжения договоров добровольного страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) при определении налоговой базы учитываются уплаченные физическим лицом по этому договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет, указанный в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 настоящего Кодекса.

При этом страховая организация при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм по договору добровольного страхования жизни обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 Кодекса.

В случае, если налогоплательщик представил справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 Кодекса, страховая организация соответственно не удерживает сумму налога либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию.

Как следует из материалов дела, после досрочного расторжения договора страхования страховая компания ООО СК «Ренессанс Жизнь» не осуществляла каких-либо денежных выплат [СКРЫТО] О.К., в том числе денежной (выкупной) суммы.

Согласно письменному отзыву налогового органа на апелляционную жалобу [СКРЫТО] О.К. не воспользовалась правом на получение социального налогового вычета, предусмотренного подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ.

Согласно статьям 17, 53 Налогового кодекса РФ налоговая база является одним из элементов налогообложения и представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

По смыслу абзаца четвертого подпункта 2 пункта 1 статьи 213 Налогового кодекса РФ при расторжении договора страхования жизни при определении налоговой базы учитываются уплаченные физическим лицом по этому договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен налоговый вычет.

Судом установлено, что на момент предъявления административного иска социальный налоговый вычет, указанный в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ, а также денежные (выкупные) суммы по договору страхования [СКРЫТО] О.К. не получала.

Следовательно, налоговая база в этом случае определена быть не может, а потому согласно статье 17 Налогового кодека РФ налоговых обязанностей у административного ответчика не возникло.

При таких обстоятельствах административный иск удовлетворению не подлежал.

Непредставление [СКРЫТО] О.К. в страховую компанию справки налогового органа о неполучении социального налогового вычета само по себе не свидетельствует о наличии оснований для взыскания с административного ответчика налога на доходы физических лиц с учетом указанных выше обстоятельств.

Таким образом, обжалуемое решение нельзя признать законным и обоснованным, оно подлежит отмене с принятием по делу нового решения об отказе в удовлетворении административного иска.

Руководствуясь ст. 309 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Кабанского районного суда Республики Бурятия от 20 апреля 2021 года отменить, принять по делу новое решение, которым административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 8 по Республике Бурятия к [СКРЫТО] О.К. о взыскании задолженности по налогам и пени оставить без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий С.В. Булгытова

Судьи Т.Н. Раднаева

П.С. Назимова