Дело № 2а-526/2019 (2а-9272/2018;) ~ М-8906/2018, первая инстанция

№а-526/2019

03RS0003-01-2018-010158-75

Р Е Ш Е Н И Е

И м е н е м Р о с с и й с к о й Ф е д е р а ц и и

город Уфа 29 марта 2019 года

Кировский районный суд города Уфы в составе председательствующего судьи Соколовой И. Л., при секретаре Мурадян А. И.,

с участием представителя административного истца Межрайонной ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан – Фасхутдиновой М. В., на основании доверенности,

при участии представителя административного ответчика [СКРЫТО] А. Ю. – Мутыгуллина Р. З., на основании доверенности,

рассмотрел в открытом судебном заседании административное делоbb по административному иску Межрайонной ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан к [СКРЫТО] А. Ю. о взыскании задолженности за 2014 год по земельному налогу с физических лиц в размере 155 116 рублей, пени в размере 2749,16 рублей,

у с т а н о в и л :

Административный истец обратился в суд с названным иском, просил взыскать с ответчика задолженность за 2014 год по земельному налогу с физических лиц в размере 155 116 рублей, пени в размере 2749,16 рублей

В судебном заседании представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан – Фасхутдинова М. В. доводы административного иска поддержала по изложенным в нем основаниям.

Представитель административного ответчика Мутыгуллин Р. З. возражал по доводам иска, суду пояснил, что [СКРЫТО] А. Ю. не являлся правообладателем земельного участка с кадастровым номером 02:55:011024:236, на его земельном участке всегда находился только жилой дом.

Административный ответчик [СКРЫТО] А. Ю. извещен надлежащим образом о дате и времени судебного заседания, представлено заявление о рассмотрении дела без его участия.

Заинтересованное лицо ФГБУ Федеральная кадастровая палата Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Башкортостан извещены надлежащим образом, представлено заявление о рассмотрении дела без их участия, также представлен письменный отзыв, материалы кадастрового дела.

Исследовав и оценив материалы дела, выслушав участников, суд приходит к следующему.

Согласно п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В силу п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В силу ч. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Согласно ч. 2 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии со ст. 44 НК РФ, обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах, в том числе с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (п.п. 5 п. 3 ст. 14 НК РФ).

Пунктом 2 статьи 52 НК РФ установлено, что в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Согласно положениям статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

При этом в силу пунктов 9, 10 статьи 46, пункта 6 статьи 75 НК РФ к пеням применяется тот же порядок принудительного взыскания, который установлен законодательством применительно к недоимке.

В соответствии с ч. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Судом установлено, материалами дела подтверждено, что в адрес налогоплательщика [СКРЫТО] А. Ю. налоговым органом направлялось налоговое уведомление № 994946 от 19.04.2015 года, согласно которому начислен земельный налог за 2014 год за земельный участок с кадастровым номером 02:55:011024:236 расположенный по адресу: г. Уфа, <адрес> размере 207 271.00 руб., за земельный участок с кадастровым номером 02:55;011024:235 по адресу: г. Уфа, <адрес> - в размере 1347.00 руб.

Из данного налогового уведомления следует, что налогоплательщику необходимо оплатить указанные в уведомлении налоги в срок не позднее 01.10.2015 года.

Наряду с этим, в адрес налогоплательщика [СКРЫТО] А. Ю. направлялось налоговое уведомление № 158809 от 12.08.2015 года, согласно которому начислен земельный налог за 2014 год за земельный участок с кадастровым номером 02:55:011024:25 по адресу: г. Уфа, <адрес> размере 752.00 руб., за земельный участок с кадастровым номером 02:55:011024:236 по адресу: г. Уфа, <адрес> размере 0.00 руб., за земельный участок с кадастровым номером 02:55;011024:235 по адресу: г. Уфа, <адрес> - в размере 1347.00 руб.

Указанные в уведомлении налоги налогоплательщику необходимо было оплатить в срок не позднее 01.10.2015 года.

Вместе с тем, из материалов дела следует, что административному ответчику [СКРЫТО] А.Ю., согласно налоговому уведомлению № 23566804 от 20.09.2017 года (л.д.17),

- начислен земельный налог за 2016 год за земельный участок с кадастровым номером 02:55:011024:352, расположенный по адресу: г. Уфа, <адрес>, ориентир <адрес> – в размере 2446.00 руб.,

- начислен земельный налог за 2014 год за земельный участок с кадастровым номером 02:55;011024:236 расположенный по адресу: г. Уфа, <адрес> размере 207 271.00 руб., за земельный участок с кадастровым номером 02:55:011024:235 по адресу: г. Уфа, <адрес> - в размере 1347.00 руб.

Также начислен налог на имущество физических лиц за 2016 год за жилой <адрес>:55:011024:169 расположенный по адресу г.Уфа, <адрес> здание 02:55:011024:229 расположенное по адресу г.Уфа, <адрес>.

Из данного налогового уведомления следует, что налогоплательщику необходимо оплатить указанные в уведомлении налоги в срок не позднее 01.12.2017 года.

Налоговое уведомление № 23566804 от 20.09.2017 года направлено административному ответчику [СКРЫТО] А. Ю. по адресу г. Уфа <адрес> (л.д. 18).

Таким образом, в нарушение ст. ст. 32, 52 Налогового кодекса РФ МИФНС России № по РБ вновь, в третий раз (по истечении двух лет после дня окончания срока платежа – ДД.ММ.ГГГГ) известила [СКРЫТО] А. Ю. о сумме и сроках уплаты земельного налога, направив налоговое уведомление № 23566804 от 20.09.2017 года об уплате налога за 2014 год (сроком уплаты до 01.12.2017 года) за земельный участок с кадастровым номером 02:55;011024:236.

Также в материалы дела представлено налоговое уведомление № 1220387 от 05.06.2014 года, из которого следует, что налогоплательщику необходимо оплатить в срок не позднее 05.11.2014 года, согласно которому [СКРЫТО] А.Ю. необходимо было оплатить земельный налог за 2013 год всего в размере 118352, 31 руб., в том числе, начислено за земельный участок с кадастровым номером 02:55:011024:25 по адресу: г. Уфа, <адрес> размере 751.65 руб., за земельный участок с кадастровым номером 02:55:011024:236 расположенный по адресу: г. Уфа, <адрес> размере 116 590.07 руб., за земельный участок с кадастровым номером 02:55;011024:235 по адресу: г. Уфа, <адрес> - в размере 1 010.59 руб.

При этом, в карточке расчетов с бюджетом имеются сведения о том, что [СКРЫТО] А. Ю. была оплачена сумма земельного налога в размере 116 590.07 руб., которая в последующем возвращена налоговым органом налогоплательщику.

Таким образом, за период 2014 год налоговый орган выставлял налоговые уведомления три раза, при этом, начисленные суммы в них не соответствовали требованию, на основании которого предъявлена к взысканию задолженность по данному делу (л.д. 15).

Ссылка представителя налогового органа на то, что был произведен перерасчет налога не может быть признана обоснованной, поскольку в силу ч. 2.1 ст. 52 НК РФ перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Перерасчет, предусмотренный абзацем первым настоящего пункта, в отношении налогов, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов.

Согласно материалам дела, налоговые уведомления за 2014 год содержали сведения о начислении земельного налога за земельный участок с кадастровым номером 02:55:011024:236 в размере в 207 271.00 руб. (от 19.04.2015 года), в размере 0.00 руб. (от 12.08.2015 года), в размере в 207 271.00 руб. (от 20.09.2017 года).

Таким образом, перерасчет произведен налоговым органом в сторону увеличения.

В силу пункта 4 статьи 52 НК РФ и пункта 6 статьи 69 НК РФ налоговое уведомление, требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с п. 1 ст. 70 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Таким образом, принудительное взыскание налогов и пеней, по поводу которых возник спор, с физического лица возможно лишь в судебном порядке и в течение ограниченных сроков, установленных законодательством.

21.02.2018 Требование № 497 от 14.02.2018 года об уплате налога направлено административному ответчику [СКРЫТО] А. Ю. по адресу г.Уфа <адрес> (л.д. 15-16).

Между тем, из обстоятельств дела следует, что поскольку еще в 2015 году налоговый орган выявил имеющуюся, по его мнению, недоимку по земельному налогу, таким образом, в срок не позднее трех месяцев после 01.10.2015 года обязан был направить требование об уплате налога в адрес налогоплательщика. Срок направления требования за 2014 год истекал 03.01.2016 года, фактически требование было направлено 21.02.2018, то есть, с пропуском срока установленного законодательством.

Согласно требованию № 497 от 14.02.2018 года об уплате налога, сбора, пени, штрафа у ответчика образовалась задолженность по оплате земельного налога в размере 155116,00 рублей, пени в размере 2749,16 рублей. Установлен срок оплаты по требованию до 04 апреля 2018 года. Срок обращения в суд по данному требованию до 05 октября 2018 года.

К мировому судье МИФНС России № 40 по Республике Башкортостан обратились 04 июня 2018.

В связи с поступившим заявлением об отмене судебного приказа, определением мирового судьи судебного участка № по Кировскому району г. Уфы от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ мирового судьи от 05 июня 2018 года о взыскании задолженности с должника [СКРЫТО] А.Ю. был отменен.

Срок обращения в суд после отмены судебного приказа – до 06 декабря 2018 года.

Фактически административный истец обратился с иском в суд 10.12.2018 года, с пропуском срока установленного законодательством.

Разрешая заявленные административные исковые требования, суд первой инстанции приходит к выводу о том, что налоговым органом нарушен порядок и сроки направления в адрес налогоплательщика [СКРЫТО] А. Ю. налогового уведомления и требования об уплате земельного налога за 2014 год, установленные ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации, сроки обращения в суд, установленные ст. 48 НК РФ, ст. 286 КАС РФ, что является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении иска.

Суд также принимает во внимание доводы представителя административного ответчика [СКРЫТО] А. Ю. – Мутыгуллина Р. З. о том, что в [СКРЫТО] А. Ю. не являлся правообладателем земельного участка с кадастровым номером: 02:55:011024:236.

Указанные доводы подтверждаются сведениями филиала ФКУ «ФКП Росреестра» по РБ от 19.03.2019 года, согласно которым правообладатели земельного участка с кадастровым номером: 02:55:011024:236, за период с 21.03.2013 года по 21.03.2015 года отсутствуют. Доказательств обратного административным истцом МРИ ФНС № 40 по РБ суду не представлено.

Согласно ответу на запрос ФГБУ Федеральная кадастровая палата Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Башкортостан сообщило сведение о земельном участке. По сведениям Единого государственного реестра недвижимости земельный участок с кадастровым номером 02:55:011024:236 поставлен на учет 21.03.2013 (снят с учета 21.03.2015), с видом разрешенного использования «Для обслуживания индивидуального жилого дома и надворных построек» категории земель населенных пунктов и площадь 889 кв.м.

Данный земельный участок был образован путем раздела земельного участка с кадастровым номером 02:55:011024:25, имеющего вид разрешенного использования «Для обслуживания индивидуального жилого дома и надворных построек» категории земель населенных пунктов, кадастровая стоимость которого была рассчитана по 2-ой группе видов разрешенного использования земель как «Земельные участки, предназначенные для размещения домов малоэтажной жилой застройки, в том числе индивидуальной жилой застройки» с применением удельного показателя кадастровой стоимости (далее - УПКС) в размере 2073,65 руб./кв.м., утвержденного постановлением Правительства Республики Башкортостан от 30.12.2011 №521.

Таким образом, кадастровая стоимость образованного земельного участка с кадастровым номером 02:55:011024:236 была рассчитана по аналогии преобразуемого земельного участка с кадастровым номером 02:55:011024:25 по 2-ой группе ВРИ с применением УПКС в размере 2073,65 руб./кв.м., утвержденного Постановлением Правительства Башкортостан от 30.12.2011 №521. В результате кадастровая стоимость земельного участка составила 1 843 474,85 руб., имеют дату определения и внесения - 21.03.2013.

Далее, 13.05.2013 по данному земельному участку внесено изменение в сведения о виде разрешенного использования на формулировку «Торговые комплексы, универмаги» и произведен перерасчет кадастровой стоимости. При определении кадастровой стоимости был применен УПКС 5-ой группы видов разрешенного использования «Земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания» в размере 19429,25 руб./кв.м., утвержденный Постановлением Правительства Башкортостан от 30.12.2011 №521. В результате кадастровая стоимость земельного участка составила 17 272 603,25 руб., имеет дату определения - 13.05.2013, дату внесения - 14.05.2013.

Далее, в 2014 году, в Республике Башкортостан проведен очередной тур работ по актуализации государственной кадастровой оценки земель (далее - ГКОЗ) городского округа город Уфа Республики Башкортостан. Исполнителем оценочных работ ЗАО «Эксперт-Оценка», земельный участок был оценен по 5-ой группе видов разрешенного использования «Земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания». В результате выполненных работ кадастровая стоимость земельного участка составила 20 252 993,53 руб., УПКС составил 22781,77 руб./кв.м. Результаты ГКОЗ утверждены постановлением Администрации городского округа город Уфа Республики Башкортостан от 30.12.2014 №5860. Дата внесения сведений об экономических характеристиках - 01.01.2015.

При этом, сведений о регистрации права собственности, или иного права [СКРЫТО] А. Ю. на земельный участок с кадастровым номером: 02:55:011024:236 не имеется.

Между тем, объектом налогообложения может являться только земельный участок, принадлежащий налогоплательщику на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

При таких обстоятельствах, оснований для взыскания земельного налога судом не установлено.

Далее. МРИ ФНС № 40 по РБ предъявлено в суд требование о взыскании с административного ответчика пени.

Исходя из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года N 381-О-П обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Согласно пункту 5 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Принимая во внимание, что задолженность за 2014 год за налогоплательщиком [СКРЫТО] А. Ю. в установленном процессуальном порядке не установлена, следовательно, пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и не подлежат взысканию.

В соответствии со статьей 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен Кодексом.

Учитывая требования части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства РФ, согласно которой при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций, суд в том числе проверяет, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы, тот факт, что обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (часть 4 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства РФ), принимая во внимание, что доказательств правомерности взыскания налоговым органом не представлено, обязанность по доказываю налоговым органом не выполнена, суд приходит к выводу о том, что оснований для удовлетворения административного иска не имеется.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 КАС РФ суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан к [СКРЫТО] А. Ю. о взыскании задолженности за 2014 год по земельному налогу с физических лиц в размере 155 116 рублей, пени в размере 2749,16 рублей – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный суд Республики Башкортостан через Кировский районный суд города Уфы в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Решение суда в окончательной форме принято 05.04.2019 года.

Судья Соколова И. Л.