Дело № 33а-14459/2016, апелляция

Судья: ФИО2 №...а-14459/2016

ВЕРХОВНЫЙ СУД

РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

адрес дата

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе:

председательствующего Крыгиной Т.Ф.,

судей Низамовой А.Р.,

Нигматуллиной Р.Р.,

при секретаре Алексашине Д.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе начальника МИФНС №... по адрес на решение Орджоникидзевского районного суда адрес Республики Башкортостан от дата, которым постановлено:

в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС №... по адрес к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций отказать.

Заслушав доклад судьи ФИО6, судебная коллегия

определила:

Межрайонная ИФНС России №... по адрес обратилась в суд с административным иском к ФИО1 и просила с него взыскать задолженность по транспортному налогу в сумме ... рублей, в том числе по налогу в сумме ... рублей и пени в размере ... рублей.

Свои требования истец мотивировал тем, что ФИО1 является собственником транспортных средств и плательщиком транспортного налога, им не исполнены требования об уплате транспортного налога и пеней к нему от дата, от дата, от дата, от дата.

Судом вынесено вышеуказанное решение.

В апелляционной жалобе начальник Межрайонной ИФНС России №... по адрес ФИО4 просит обжалуемое судебное решение отменить ввиду того, что судом необоснованно отказано в удовлетворении требований истца за пропуском срока обращения в суд, который не был пропущен, срок истекал дата, инспекция обратилась к мировому судье дата.

В соответствии с ч. 1 ст. 308 КАС РФ суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Стороны, участвующие в деле, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, в суд апелляционной инстанции не явились, в связи с чем, судебная коллегия посчитала возможным рассмотреть дело в отсутствие сторон.

Обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив материалы дела, судебная коллегия приходит к следующему выводу.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 23 и п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно ст. 357 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства.

В силу положений ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили и другие транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно ст. 360 НК РФ налоговый период по транспортному налогу устанавливается как календарный год.

В соответствии с п. 3 ст. 363 НК РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Частью 4 ст. 52 НК РФ предусмотрено, что налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (ст. 57 ч. 4 НК РФ).

Статьей 70 НК РФ (в редакции, действовавшей на ... г.г.) установлено, что требование об уплате налогов должно быть направлено налоговым органом налогоплательщику в течение 3-х месяцев с момента выявления недоимки.

По смыслу ст. 75 НК РФ пеня начисляется в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленным налоговым законодательством сроки.

Судом установлено, что ФИО1 является плательщиком транспортного налога и у него образовалась недоимка по транспортному налогу и недоимка по пеням по уплате данного налога.

Обращаясь в суд, административный истец ссылается на то, что административному ответчику ФИО1 были выставлены требования:

от дата (л.д. 16 ) об уплате транспортного налога за 2009 год в размере ... рублей со сроком уплаты до дата, за 2010 год в размере ... рублей со сроком уплаты до дата, за 2011 год в размере ... рублей со сроком уплаты до дата и пеней, образовавшиеся на дата в размере ... рублей;

от дата (л.д. 15) об уплате транспортного налога за 2009 год в размере ... рублей со сроком уплаты до дата, за 2010 год в размере ... рублей со сроком уплаты до дата, за 2011 год в размере ... рублей со сроком уплаты до дата и пеней, образовавшиеся на дата в размере ... рублей;

от дата (л.д.14) об уплате транспортного налога за 2012 год в размере ... рублей со сроком уплаты до дата и пеней, образовавшиеся на дата в размере ... рублей;

от дата (л.д. 13) об уплате транспортного налога за 2013 год в размере ... рублей со сроком уплаты до дата и пеней, образовавшиеся на дата в размере ... рублей.

Таким образом, в вышеуказанных требованиях выставлены требования ФИО1 об уплате транспортного налога за 2009, 2010, 2011, 2012, 2013 годы, то есть за 5 налоговых периода.

Отказывая в удовлетворении административного иска о взыскании недоимки по транспортному налогу и пеней, суд первой инстанции исходил из того, что налоговым органом без уважительных причин пропущен срок на обращение в суд с требованиями о взыскании недоимки за указанные в иске налоговые периоды.

Судебная коллегия частично соглашается с выводами суда первой инстанции по требованиям о взыскании налогов за 2009, 2010 годы, исходя из следующего.

Федеральным законом от дата № 283-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» пункт 4 ст. 397 Налогового кодекса РФ был дополнен положениями, в соответствии с которыми направление налогового уведомления об уплате земельного налога налогоплательщикам - физическим лица допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщики, физические лица, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В соответствии с ч. 2 ст. 7 Федерального закона от дата № 283-ФЗ указанное изменение закона вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующим налогам, т.е. с дата, соответственно, до дата земельный налог подлежал уплате налогоплательщиками – физическими лицами на основании налогового уведомления за каждый налоговый период, учитывая, что Федеральным законом от дата № 283-ФЗ не предусматривается возможность применения названных изменений законодательства к налоговым правоотношениям, возникшим до дата.

До дата статья 393 Налогового кодекса РФ не устанавливала срок уплаты транспортного налога для налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

В своем административном иске истец ссылается на требования от дата и дата, в которых указано, что сроки уплаты транспортного налога за 2009 год и 2010 год как 15 июня года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с указанными изменениями налогоплательщики - физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, должны были уплачивать налог не позднее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Федеральным законом от дата № 324-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» в статью 48 Налогового кодекса РФ внесены изменения, в соответствии с которыми в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

Заявление о взыскании подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает ... рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Согласно п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила ..., налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила ... рублей (абзац 2 п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила ... рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (абзац 3 п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ).

Из вышеприведенных положений ст. 48 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от дата № 324-ФЗ) следует, что если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица не превысила 1 500 рублей налоговый орган был вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения трехлетнего срока исполнения самого раннего требования.

При этом в силу п. 2 ст. 2 Федерального закона от дата № 324-ФЗ действие статьи 48 Налогового кодекса (в редакции данного Федерального закона) распространяется на правоотношения по взысканию налогов, сборов, пеней, штрафов, требования об уплате которых были направлены после дня вступления в силу указанного Федерального закона, т.е. после дата.

Как указывалось выше, с дата законодательно была установлена возможность направления налогового уведомления об уплате земельного налога налогоплательщикам - физическим лица за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления, а также уплаты названными лицами данного налога за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

До дата статья 393 Налогового кодекса РФ не устанавливала срок уплаты транспортного налога для налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

В своем административном иске истец ссылается на требования от дата и дата со сроком не позднее 15 июня года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, земельный налог за 2009 год должен был быть уплачен ФИО1 не позднее не позднее дата.

На основании положений статей 52 и 396 Налогового кодекса РФ налоговый орган был обязан не позднее 30 дней до наступления срока платежа исчислить налог и направить ФИО1 налоговое уведомление.

В случае не уплаты земельного налога, налоговый орган в соответствии с положениями ст. 69, п. 1 ст. 70 Налогового кодекса РФ (в ранее действующей редакции) должен был в трехмесячный срок направить ФИО1 требование об уплате налога, которое должно было быть исполнено налогоплательщиком в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (абз. 3 п. 4 ст. 69 Налогового кодекса РФ).

С учетом изложенного, исковое заявление о взыскании с ФИО1 недоимки по транспортному налогу за 2009 год и пеней по нему за 2009 год в случае своевременного направления требования (не позднее дата) могло быть предъявлено в суд налоговым органом до дата (дата + 3 месяца + 6 дней + 8 дней + 3 года + 6 месяцев).

Вместе с тем, как следует из материалов дела, (первое) требование об уплате земельного транспортного налога в сумме ... рублей за 2009 год было направлено в адрес ФИО1 с нарушением установленного срока – дата со сроком исполнения до дата, а заявление мировому судье о взыскании налога направлено дата, т.е. с нарушением срока, установленного статьей 48 Налогового кодекса РФ.

Исковое заявление о взыскании с ФИО1 недоимки по транспортному налогу за 2010 год и пеней по нему за 2010 год в случае своевременного направления требования (не позднее дата) могло быть предъявлено в суд налоговым органом до дата (дата + 3 месяца + 6 дней + 8 дней + 3 года + 6 месяцев).

Вместе с тем, как следует из материалов дела, (первое) требование об уплате земельного транспортного налога в сумме ... за 2010 год было направлено в адрес ФИО1 с нарушением установленного срока – дата со сроком исполнения до дата, а заявление мировому судье о взыскании налога направлено дата, т.е. с нарушением срока, установленного статьей 48 Налогового кодекса РФ.

В силу п. 1 ст. 72 НК РФ пени отнесены к способам обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 75 НК РФ). Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5 ст. 75 НК РФ).

В силу п. 6 ст. 75 НК РФ к пеням применен порядок принудительного взыскания, который установлен законодательством о налогах и сборах применительно к недоимке.

Следовательно, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, требование о взыскании пени является производным от основного требования о взыскании недоимки по налогу, в связи с чем, в отношении пеней, начисленных на недоимку, должны быть представлены соответствующие налоговые уведомление и требование как об уплате налога, так и об уплате пеней, отдельного требования об уплате пеней не представлены, поэтому и к ним относятся сроки, имеющие отношение к уплате транспортного налога за 2009 -2010 годы.

Несвоевременное направление налоговым органом налогоплательщику уведомления об уплате транспортного налога, а также требования об уплате налога само по себе не изменяет порядок исчисления установленного законом срока на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки.

Учитывая, что в материалах дела не имеется данных об уважительности причин пропуска срока на обращение в суд, судебной коллегией отклоняются доводы апелляционной жалобы истца о незаконности решения об отказе в удовлетворении административного иска о взыскании недоимки по транспортному налогу и пеней за 2009,2010 годы.

Судебная коллегия также соглашается с решением суда в части отказа во взыскании транспортного налога за 2011 год.

Так исковое заявление о взыскании с ФИО1 недоимки по транспортному налогу за 2011 год и пеней по нему за 2011 год в случае своевременного направления требования (не позднее дата) могло быть предъявлено в суд налоговым органом до дата (дата + 3 месяца + 6 дней + 8 дней + 3 года + 6 месяцев), административный иск подан в районный суд дата.

Судебная коллегия не соглашается с решением суда в части отказа во взыскании транспортного налога за 2012,2013 годы, поскольку они не превышают три налоговых периода и по ним срок обращения в суд не пропущен.

Первое требование о взыскании транспортного налога за 2012 год в размере ... рублей выставлено дата, сумма налога не превышала ... рублей, требование о взыскании транспортного налога за 2013 года в размере ... рублей выставлено дата, трехгодичный срок не истек, по последнему требованию срок уплаты был дата, налоговая инспекция обратилась в суд в пределах трехлетнего срока - дата, незначительно пропустив срок, поскольку в предусмотренный законом в шестимесячный срок по второму требованию обратилась мировому судье дата, заявлено ходатайство о восстановлении данного срока ( л.д.24), судебная коллегия восстанавливает данный срок.

Таким образом, решение суда подлежит отмене и с ответчика подлежит взысканию транспортный налог за 2012 год в размере ... рублей и пени в размере ... рублей по требованию от дата и транспортный налог за 2013 год в размере ... рублей и пени в размере ... рублей по требованию от дата.

В остальной части иска следует отказать в связи с пропуском обращения в суд.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 308, 309 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Орджоникидзевского районного суда адрес Республики Башкортостан от дата отменить и принять по делу новое решение.

Удовлетворить частично административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №... по адрес о взыскании с ФИО1 транспортного налога.

Взыскать с ФИО1 в пользу бюджета транспортный налог за 2012 год в размере ... рублей и пени в размере ... рублей, за 2013 год в размере ... рублей и пени в размере ... рублей, всего ... рублей.

В остальной части в удовлетворении иска отказать.

Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в бюджет городского округа адрес Республики Башкортостан в размере 400 рублей.

Председательствующий Крыгина Т.Ф.

Судьи Низамова А.Р.

Нигматуллина Р.Р.