Дело № 33-16297/2018, апелляция

ВЕРХОВНЫЙ СУД

РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

дело № 33-16297/2018

г. Уфа 14 августа 2018 года

Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе

председательствующего Голубевой И.В.

судей Демяненко О.В. и Свистун Т.К.

при секретаре Стрельниковой З.Э.

рассмотрела в открытом судебном заседании гражданское дело по апелляционному представлению прокурора г.Октябрьский Республики Башкортостан, апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России № 27 по Республике Башкортостан на решение Октябрьского городского суда Республики Башкортостан от 29 мая 2018 года.

Заслушав доклад судьи Верховного Суда Республики Башкортостан Голубевой И.В., выслушав объяснения представителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан Батраевой А.Р., представителя Межрайонной ИФНС № 27 по РБ Салиховой С.А., поддержавших доводы апелляционной жалобы, прокурора Замалетдиновой Л.И., поддержавшей доводы апелляционного представления, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Прокурор г. Октябрьский РБ обратился в суд с исковым заявлением, в интересах Российской Федерации, к [СКРЫТО] Е.В. об обязании возместить ущерб, причиненный государству в виде сумм неуплаченных налогов. В обоснование иска указал, что [СКРЫТО] Е.В., являясь генеральным директором ООО «СистемНефтеГаз», совершил сокрытие денежных средств, имущества организации, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и сборам на сумму 8 085 286 руб., что установлено постановлением о прекращении уголовного дела и уголовного преследования в отношении руководителя ООО «СистемНефтеГаз» [СКРЫТО] Е.В., а также налоговыми проверками. Решением Арбитражного суда РБ от 06 августа 2015 года ООО «СистемНефтеГаз» признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство. Определением Арбитражного суда РБ от 27 мая 2015 года в реестр требований кредиторов третьей очереди включено требование уполномоченного органа в размере 24 188 292 руб., определением Арбитражного суда РБ от 26 ноября 2015 года в реестр требований кредиторов третьей очереди включено требование уполномоченного органа в размере 8 215 134 руб., определением от 09 декабря 2015 года еще 110 000 руб. Ссылаясь на нормы гражданского и налогового законодательства, истец просит суд обязать [СКРЫТО] Е.В. возместить ущерб, причиненный государству в виде налога на добавленную стоимость и налога на доходы физических лиц в размере 8 085 286 руб.

Обжалуемым решением суда отказано в удовлетворении исковых требований прокурора г.Октябрьский Республики Башкортостан, в интересах Российской Федерации, к [СКРЫТО] Е.В. об обязании возместить ущерб, причиненный государству в виде сумм неуплаченных налогов в размере 8 085 286 руб.

В апелляционной жалобе представитель МРИ ФНС России № 27 по Республике Башкортостан – Бекшенева Р.Н. просит решение суда отменить, принять по делу новое решение, которым исковые требования удовлетворить, указывая, что [СКРЫТО] Е.В. был ответственным за организацию бухгалтерского учета в ООО «СистемНефтеГаз», его действия привели к неуплате налогов и сборов, тем самым причинен ущерб государству.

В апелляционном представлении прокурор г. Октябрьский Республики Башкортостан Максютов М.Ф. просит решение суда отменить, принять по делу новое решение, которым исковые требования удовлетворить. В обоснование указывает, что [СКРЫТО] Е.В. не исполнил своей обязанности уплатить законно установленные налоги и сборы, что повлекло причинение ущерба Российской Федерации.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения дела. Судебная коллегия, руководствуясь ст.ст.167, 327 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Информация о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы Межрайонной ИФНС России № 27 по Республике Башкортостан, апелляционного представления прокурора г.Октябрьский Республики Башкортостан заблаговременно была размещена на интернет сайте Верховного Суда Республики Башкортостан.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, апелляционного представления, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст. 330 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются: неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для дела, недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам дела, нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Согласно части 1 статьи 195 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации решение суда должно быть законным и обоснованным.

Решение является законным в том случае, когда оно принято при точном соблюдении норм процессуального права и в полном соответствии с нормами материального права, которые подлежат применению к данному правоотношению, или основано на применении в необходимых случаях аналогии закона или аналогии права (часть 1 статьи 1, часть 3 статьи 11 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации).

Решение является обоснованным тогда, когда имеющие значение для дела факты подтверждены исследованными судом доказательствами, удовлетворяющими требованиям закона об их относимости и допустимости, или обстоятельствами, не нуждающимися в доказывании (статьи 55, 59 - 61, 67 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации), а также тогда, когда оно содержит исчерпывающие выводы суда, вытекающие из установленных фактов.

Однако, обжалуемое решение суда требованиям закона не отвечает.

В силу п. 3 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления" общественная опасность уклонения от уплаты налогов и сборов, то есть умышленное невыполнение конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы, заключается в непоступлении денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации. Под уклонением от уплаты налогов и (или) сборов, ответственность за которое предусмотрена статьями 198 и 199 Уголовного кодекса РФ, следует понимать умышленные деяния, направленные на их неуплату в крупном или особо крупном размере и повлекшие полное или частичное не поступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации.

Способами уклонения от уплаты налогов и (или) сборов могут быть как действия в виде умышленного включения в налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений, так и бездействие, выражающееся в умышленном непредставлении налоговой декларации или иных указанных документов.

Исходя из того, что в соответствии с положениями налогового законодательства срок представления налоговой декларации и сроки уплаты налога (сбора) могут не совпадать, моментом окончания преступления, предусмотренного статьей 198 или статьей 199 УК РФ, следует считать фактическую неуплату налогов (сборов) в срок, установленный налоговым законодательством.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1064 Гражданского кодекса Российской Федерации вред, причиненный личности или имуществу гражданина, а также вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред.

По смыслу данной нормы вред рассматривается как всякое умаление охраняемого законом материального или нематериального блага, любые неблагоприятные изменения в охраняемом законом благе, которое может быть как имущественным, так и неимущественным (нематериальным).

Причинение имущественного вреда порождает обязательство между причинителем вреда и потерпевшим, вследствие которого на основании ст. 15 Гражданского кодекса Российской Федерации лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.

С учетом изложенного, неисполнение обязанности лицом уплатить законно установленные налоги и сборы влечет ущерб Российской Федерации в виде неполученных бюджетной системой денежных средств.

30 июня 2017 года следователем по особо важным делам следственного отдела по г. Октябрьский следственного управления Следственного комитета Российской Федерации по Республике Башкортостан принято постановление о возбуждении уголовного дела в отношении генерального директора ООО «СистемНефтеГаз» [СКРЫТО] Е.В. по признакам преступления, предусмотренного ст. 199.2 УК РФ.

27 ноября 2017 года следователем по особо важным делам следственного отдела по г. Октябрьский следственного управления Следственного комитета Российской Федерации по Республике Башкортостан принято постановление о прекращении уголовного дела в отношении генерального директора Общества с ограниченной ответственность «СистемНефтеГаз» [СКРЫТО] Е.В., на основании п. 3 ч.1 ст.24 УПК РФ, в связи с истечением срока давности уголовного преследования.

В ходе предварительного следствия установлено, что [СКРЫТО] Е.В. на основании решения №1 от 24 августа 2009 года единственного участника ООО «СНГ» и приказа №8 от 31 августа 2009 года генерального директора ООО «СНГ» назначен генеральным директором ООО «СНГ», расположенного по адрес, наделенным полномочиями действовать от имени юридического лица без доверенности. На основании п. 8.1 и п. 8.3 Устава ООО «СНГ», утвержденного 27 августа 2012 года решением единственного участника ООО «СНГ», а в последующем - п.8.1 и п.8.3 Устава ООО «СНГ», утвержденного 21 августа 2013 года единственным участником ООО «СНГ», [СКРЫТО] Е.В. является единоличным исполнительным органом организации, наделенным полномочиями по распоряжению имуществом и денежными средствами ООО «СНГ», то есть является лицом, выполняющим управленческие функции в коммерческой организации и ответственным за его финансово-хозяйственную деятельность, следовательно, на него возложены права и обязанности по соблюдению законодательства Российской Федерации. Достоверно зная о наличии недоимки по налогам и сборам в размере 8 085 286 руб., по которым налоговым органом были направлены требования об их уплате, в нарушении ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст.ст. 3, 19, 23, 24, 44 и 45 Налогового кодекса Российской Федерации, имея реальную возможность уменьшить задолженность по налогам и сборам на сумму 8 085 286 руб., умышленно, исходя из личной заинтересованности, выразившейся в стремлении наладить бесперебойную работу предприятия для достижения прибыли, желая поддержать у контрагентов видимость благополучного ведения хозяйственной деятельности, в целях укрепления своего имиджа успешного руководителя, сокрыл денежные средства ООО «СНГ» в крупном размере в сумме 27 495 312,40 руб., за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и сборам, исполняя тем самым обязательства ООО «СНГ» перед кредиторами и другими организациями в ущерб интересам государства. Таким образом, [СКРЫТО] Е.В. совершил преступление, предусмотренное ч. 1 ст. 199.2 УК РФ и в результате его действий государству был причинен ущерб в размере задолженности по налогам 8 085 286 руб.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов в законно установленные сроки налоговым органом в соответствии со ст. 69 Налогового кодекса РФ были направлены требования об уплате налогов, сборов, пени, штрафов №3061 от 06 ноября 2014 года, № 264 от 30 ноября 2015 года, № 1385 от 12 февраля 2015 года, № 1496 от 13 февраля 2015 года, № 79660 от 27 октября 2014 года, № 80765 от 13 ноября 2014 года, которые налогоплательщиком в установленные сроки не исполнены.

Налоговым органом приняты решения о взыскании задолженности в порядке ст.46, 76 Налогового кодекса РФ № 9008 от 01 декабря 2014 года, № 587 от 24 февраля 2015 года, № 1082 от 10 марта 2015 года, № 1193 от 11 марта 2015 года, № 8895 от 24 ноября 2014 года, № 9341 от 08 декабря 2014 года, № 803 от 24 февраля 2015 года, № 1579 от 10 марта 2015 года, № 1580 от 10 марта 2014 года, № 1759 от 11 марта 2015 года, № 6771 от 27 августа 2010 года, № 15570 от 24 ноября 2014 года, № 15571 от 24 ноября 2014 года, № 15804 от 01 декабря 2014 года, № 15805 от 01 декабря 2014 года, № 15806 от 01 декабря 2014 года, № 15807 от 01 декабря 2014 года, № 15808 от 01 декабря 2014 года, № 15809 от 01 декабря 2014 года, № 16383 от 08 декабря 2014 года, № 16384 от 08 декабря 2014 года, которые направлены в банковские учреждения.

Решением Арбитражного Суда Республики Башкортостан от 06 августа 2015 года ООО «СНГ» признано несостоятельным (банкротом), в отношении должника открыто конкурсное производство. Конкурсным управляющим утвержден ФИО.

Определением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 27 мая 2015 года в реестр требований кредиторов третьей очереди включено требование уполномоченного органа в размере 24 188 292 руб., определением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 26 ноября 2015 года в реестр требований кредиторов третьей очереди включено требование уполномоченного органа в размере 8 215 134 руб., и определением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 09 декабря 2015 года в реестр требований кредиторов третьей очереди включено требование уполномоченного органа по страховым взносам в размере 110 000 руб.

Материалами дела подтверждается и не оспаривалось ответчиком [СКРЫТО] Е.В., что в указанный период он являлся директором ООО «СНГ», в обязанности которого входило общее руководство предприятием, заключение договоров с организациями и ведение хозяйственной деятельности с правом подписи, все финансовые перечисления в предприятии производились только по согласованию и разрешения директора.

Таким образом, [СКРЫТО] Е.В., являясь должностным лицом, ответственным за финансово-хозяйственную деятельность ООО «СНГ», соблюдение налогового законодательства, правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов в исследуемом периоде, не исполнил.

Согласно ч. 1 ст. 27 Налогового кодекса Российской Федерации законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.

При этом лицо, которое в силу закона, иного правового акта или учредительного документа юридического лица уполномочено выступать от его имени, по смыслу гражданского законодательства несет ответственность, если при осуществлении своих прав и исполнении своих обязанностей оно действовало недобросовестно или неразумно, в том числе, если его действия (бездействие) не соответствовали обычным условиям гражданского оборота или обычному предпринимательскому риску.

Исходя из вышеизложенного, судебная коллегия приходит к выводу, что именно действиями ответчика [СКРЫТО] Е.В. причинен ущерб Российской Федерации, выразившийся в не поступлении в бюджет суммы налога на добавленную стоимость и налога на доходы физических лиц в размере 8 085 286 руб.

Выводы суда о том, что в спорных правоотношениях неуплата налога допущена юридическим лицом, а за действия [СКРЫТО] Е.В., который занимал в нем должность директора, должен нести ответственность работодатель, основаны на неверном применении норм материального права.

Истцом заявлены требования не о взыскании с [СКРЫТО] Е.В. задолженности по налогам юридического лица ООО «СНГ», а ставится вопрос о возмещении материального ущерба, причиненного государству преступлением, предусмотренным ч. 1 ст. 199 Уголовного кодекса РФ.

Постановлением старшего следователя следственного отдела по г.Октябрьский следственного управления Следственного комитета РФ по РБ от 27 ноября 2017 года о прекращении уголовного дела и уголовного преследования установлено, что в действиях директора ООО «СНГ» [СКРЫТО] Е.В. усматриваются признаки состава преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации. Основание прекращения уголовного дела - истечение давности уголовного преследования - не является реабилитирующим.

Ущерб причинен в период, когда ответчик, будучи руководителем ООО «СНГ», исполнял обязанности налогоплательщика ООО «СНГ» по своевременной и полной уплате налогов, ведению учета доходов (расходов) и объектов налогообложения, предоставления налоговых деклараций и расчетов по налогам.

Таким образом, поскольку прокурором заявлены требования о возмещении ущерба, а не о взыскании налоговых платежей, надлежащим ответчиком по данным требованиям является не юридическое лицо, а физическое лицо, противоправными действиями которого причинен ущерб Российской Федерации.

Положения статьи 1068 Гражданского кодекса Российской Федерации об ответственности работодателя в этом случае не применимы.

Прекращение уголовного дела в связи с истечением сроков давности уголовного преследования не освобождает лицо, причинившее материальный вред, от возмещения его в полном объеме.

Постановление об отказе в возбуждении уголовного дела от 27 ноября 2017 года по основанию прекращения [СКРЫТО] Е.В. не было обжаловано.

Сведения о возмещении причиненного имущественного вреда и поступлении в бюджет указанных выше сумм, в материалах дела отсутствуют.

Таким образом, судебная коллегия приходит к выводу о том, что причиненный государству ущерб в виде неуплаченных по вине ответчика [СКРЫТО] Е.В. налогов до настоящего времени не возмещен, обратное суду не доказано.

Включение требований налогового органа в реестр требований кредиторов ООО «СНГ» в рамках дела о банкротстве ООО «СНГ», не является основанием для освобождения [СКРЫТО] Е.В. от возмещения ущерба причиненного государству его действиями.

В реестр требования кредиторов ООО «Системнефтегаз» во вторую очередь включена сумма задолженности по обязательным платежам и по денежным обязательствам перед Российской Федерацией в сумме 4 791 481 руб.

В реестр требования кредиторов ООО «Системнефтегаз» в третью очередь включена сумма задолженности по обязательным платежам и по денежным обязательствам перед Российской Федерацией в сумме 44 720 278 тысяч руб., в том числе

- перед налоговым органом в сумме 24 188 293 тыс. руб., в том числе: - задолженность по налогу 22 501, 778 тыс. руб., пеням 1 054 836 тыс. руб., штрафам 631 678 тыс. руб.;

- ГУ - УПФ РФ ... по обязательным платежам в государственные внебюджетные фонды в сумме 20 132 702 тыс. руб., в том числе страховые взносы 18 858, 8456 тыс. руб., пени 1 253, 085 тыс. руб., штрафы 20 771 тыс. руб.;

- перед филиалов №... ГУ - РО Фонда социального страхования ... по обязательному социальному страхованию в сумме 399, 284 тыс. руб.

Также имеется текущая задолженность по налогам и сборам составляет 904 381,52 руб.

На сегодняшний день погашается только задолженность по текущим платежам организации в соответствии с графиком.

Определением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 27 февраля 2017 года производство по заявлению конкурсного управляющего ООО «Системнефтегаз» ФИО о привлечении к субсидиарной ответственности бывшего руководителя должника [СКРЫТО] Е.В. приостановлено до окончания расчетов с кредиторами от реализации имущества должника.

Таким образом, налоговым органом приняты все меры взыскания задолженности с ООО «Системнефтегаз», задолженность на сегодняшний день не погашена и у организации не достаточно конкурсной массы для погашения всей кредиторской задолженности. [СКРЫТО] Е.В. являлся лицом, который имеет право действовать от имени юридического лица без доверенности, был единоличным исполнительным органом организации, наделенным полномочиями по распоряжению имуществом и денежными средствами ООО «СНГ», то есть является лицом, выполняющим управленческие функции в коммерческой организации и ответственным за его финансово-хозяйственную деятельность, следовательно на него возложены права и обязанности по соблюдению законодательства Российской Федерации.

Довод суда о том, что согласно отчету конкурсного управляющего от 12.02.2018 имеется дебиторская задолженность в размере 190 000 000 руб. является не обоснованным по следующим основаниям

В соответствии с отчетом конкурсного управляющего ООО «СНГ» ФИО в конкурсную массу включено имущество должника по балансовой стоимости 2 459 605,29 руб., а по рыночной стоимости 1 892 946 руб., балансовая стоимость дебиторской задолженности 193 582 133,78 руб.

В результате проведения инвентаризации, конкурсным управляющим выявлены активы должника на сумму 216 748 840,27 руб. Однако в статье баланса "Незавершенное производство" отражаются материальные затраты, заработная плата, отчисления, общепроизводственные, общехозяйственные расходы в системе учета нефти СИКН7.00.00.000 в размере 6 076 237,38 руб., которые не могут быть реализованы и в связи с этим не подлежат включению в конкурсную массу. Кроме того, в статье баланса «НДС по приобретенным ценностям» отражаются суммы НДС в размере 936 716,77 руб. по лизинговому имуществу, по которому в настоящее время договоры лизинга расторгнуты, лизинговые платежи не оплачиваются, в связи с этим возместить сумму НДС не представляется возможным. В статье баланса «Основные средства» у должника отражаются лизинговое имущество на сумму 13 694 147,05 руб. В связи с тем, что право собственности на лизинговое имущество до выплаты всех лизинговых платежей принадлежит Лизингодателю, и у ООО «Системнефтегаз» отсутствует право на распоряжение данным имуществом, лизинговое имущество в конкурную массу не включается. В настоящее время лизинговое имущество изъято лизингодателем.

Имущество в виде транспортных средств, установки абразивоструйная напорного типа DSG-200-SP, камера КСО 130 с приемной и выходной камерами, самоочищающийся фильтр СФ-80 в комплекте с вентилятором, воздуховодами, рекуператор, осушитель воздуха RFD-680, компрессор винтовой Remeza ВК75Р-8, производственно-складское здание А1, кадастровый №..., расположенное по адрес, (самовольная постройка) реализованы на общую сумму 1 216 439,47 руб., что направлено на погашение задолженности реестра требования кредиторов второй очереди и текущей задолженности.

Согласно отчету конкурсного управляющего приняты все меры взыскания дебиторской задолженности в судебном порядке в размере 193 582 тыс. руб., в удовлетворении исковых требований о взыскании задолженности на сумму 174 342 тыс.руб. отказано, удовлетворено требований на сумму 1 617 тыс.руб., которые направлены на погашение задолженности реестра требования кредиторов второй очереди и текущей задолженности.

В реестр требования кредиторов во вторую очередь включена задолженность по заработной плате 311 работников Общества на сумму 23084940,11 руб., в третью очередь реестра требований кредиторов включены два кредитора с обязательством обеспеченное залоговым имуществом на сумму 32 742 728,32 руб. и 39 кредиторов на сумму 333 582 416,96 руб.

При вынесении решения судом не проведен анализ отчета конкурсного управляющего, где указано, что у Общества не достаточно имущества и денежных средств для погашения кредиторской задолженности второй очереди реестра требований кредиторов, не то, что задолженности третьей очереди реестра требований кредиторов, приняты все меры по взысканию дебиторской задолженности. На сегодняшний день конкурсным управляющим приняты все меры по возврату имущества, по взысканию дебиторской задолженности и погашению задолженности.

С учетом изложенного, имеются основания для возложения на [СКРЫТО] Е.В. ответственности за ущерб, причиненный государству, в размере 8 085 286 руб.

Руководствуясь ст. ст. 327-330 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Октябрьского городского суда Республики Башкортостан от 29 мая 2018 года - отменить.

Принять по делу новое решение.

Исковые требования прокурора города Октябрьский Республики Башкортостан к [СКРЫТО] Е.В. о возмещении ущерба - удовлетворить

Взыскать с [СКРЫТО] Е.В. в доход Российской Федерации в возмещение ущерба, причиненного государству, 8 085 286 рублей.

Взыскать с [СКРЫТО] Е.В. госпошлину в доход местного бюджета в размере 48 626,43 руб.

Председательствующий И.В. Голубева

Судьи О.В. Демяненко

Т.К. Свистун

Справка: судья Митюгов В.В.