Дело № 33а-1649/2022, апелляция

Судья Сташ И.Х. дело № 33а-1649/2022

(№ дела в суде I инстанции 2а-635/2022)

А П Е Л Л Я Ц И О Н Н О Е О П Р Е Д Е Л Е Н И Е

19.07.2022 г. Майкоп

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Адыгея в составе:

председательствующего судьи Хапачевой Р.А.,

судей Тхагапсовой Е.А. и Шишева Б.А.,

при секретаре судебного заседания Цеевой Д.К.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе представителя административного истца Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Адыгея по доверенности Гиш А.Х. на решение Майкопского городского суда Республики Адыгея от 03.02.2022, которым постановлено:

«в удовлетворении административных исковых требований УФНС России по Республике Адыгея к ФИО2 о взыскании недоимки по налогу и пени, отказать».

Заслушав доклад судьи Шишева Б.А., объяснения представителя административного истца Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Адыгея по доверенности ФИО5, поддержавшей доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия

У С Т А Н О В И Л А:

Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Адыгея (далее – УФНС России по РА) обратилось в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании недоимки по налогам и пени, мотивировав исковые требования тем, что за административным ответчиком числится задолженность по транспортному налогу за 2018-2019 гг. в сумме 4 073 рублей и пени в размере 39,81 рублей. Исчисление налога произведено на основании сведений, которые представляются в налоговый орган органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации. Так, по данным ГИБДД МВД РА за административным ответчиком зарегистрированы легковой автомобиль марки Рено Fluence с мощностью двигателя 106 л.с., государственный регистрационный номер № и легковой автомобиль марки Шевроле Lumina с мощностью двигателя 122 л.с., государственный регистрационный номер №.

Кроме того, за административным ответчиком числится задолженность по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2019 год в размере 2 378 рублей и пени в размере 23,24 рублей, так как по данным регистрирующих органов за административным ответчиком зарегистрированы следующие объекты недвижимости:

- квартира, расположенная по адресу: <адрес>;

- квартира, расположенная по адресу: <адрес>;

- квартиры, расположенные по адресу: <адрес>, №, №, №;

- квартира, расположенная по адресу: <адрес>.

При этом за административным ответчиком, состоящим на налоговом учете в качестве адвоката, числится задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, начиная с 01.01.2017 в размере 1 542 рублей, пени в размере 35,82 рублей и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, начиная с 01.01.2017 в сумме 32 448 рублей, пени в размере 179,28 рублей.

Поскольку требование налогового органа от 09.02.2021 № об оплате образовавшейся задолженности по вышеуказанным налогам административным ответчиком не исполнено, по заявлению УФНС России по РА 22.06.2021 мировым судьей судебного участка № 5 г. Майкопа вынесен судебный приказ о взыскании с административного ответчика недоимки по налогу. 08.07.2021 указанный судебный приказ отменен на основании заявления административного ответчика.

Просило взыскать с административного ответчика сумму недоимки по транспортному налогу за 2018-2019 гг. в сумме 4 073 рублей, пени в размере 39,81 рублей, по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемому к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2019 год в размере 2 378 рублей, пени в размере 23,24 рублей и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, начиная с 01.01.2017 в размере 1 542 рублей, пени в размере 35,82 рублей и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, начиная с 01.01.2017 в сумме 32 448 рублей, пени в размере 179,28 рублей.

Представитель административного истца УФНС России по РА в судебное заседание суда первой инстанции не явился, просил рассмотреть дело в их отсутствие.

Административный ответчик ФИО2 в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, о причинах неявки суду не сообщил.

Судом вынесено указанное выше решение.

В апелляционной жалобе представитель административного истца УФНС России по РА по доверенности Гиш А.Х. просит отменить решение суда первой инстанции как незаконное и принять по делу новое решение о взыскании с административного ответчика недоимки по налогам и пени в сумме 6 860,56 рублей, с учетом ранее уплаченной ФИО2 задолженности. В обоснование доводов жалобы указывает, что при разрешении спора судом первой инстанции необоснованно приняты к сведению представленные административным ответчиком квитанции об оплате недоимки по налогам и пени, так как уплаченная административным ответчиком до вынесения судом решения от 03.02.2022 задолженность по налогам и пени зачтена в уплату более ранней задолженности в хронологическом порядке.

По состоянию на 18.07.2022 за административным ответчиком числится задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, начиная с 01.01.2017 (за 2020 год) в размере 1 542 рублей, пени в размере 35,82 рублей, по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, начиная с 01.01.2017 (за 2020 год) в размере 179,28 рублей, по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемому к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2019 год в размере 2 378 рублей, пени в размере 23,24 рублей, а также по транспортному налогу за 2018-2019 гг. в сумме 2 664 рубля, пени в размере 38,22 рублей, которые образовались в связи с отсутствием уплаты по налоговым начислениям за ранние периоды.

Таким образом, платежи, осуществленные административным ответчиком в ходе рассмотрения настоящего дела по взысканию недоимки по налогам за указанные периоды в автоматическом режиме налоговым органом зачтены в уплату ранее возникших задолженностей по налогам.

При таких обстоятельствах, окончательная сумма недоимки по налогам и пени составляет 6 860,56 рублей.

В письменных возражениях на апелляционную жалобу ФИО2 считал решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а доводы жалобы не подлежащими удовлетворению, поскольку указанная в административном иске задолженность была погашена в полном объеме в ходе рассмотрения настоящего дела по взысканию недоимки по налогам и пени.

Административный ответчик ФИО2, будучи извещенный надлежащим образом о дате, времени и месте судебного заседания в суд апелляционной инстанции не явился, сведений о причинах неявки не сообщил, ходатайств об отложении судебного заседания не направил. С учетом положений статей 150, 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), судебная коллегия сочла возможным рассмотреть дело в отсутствие административного ответчика.

Изучив материалы дела, выслушав объяснения участника процесса, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в возражениях на нее, судебная коллегия приходит к следующему.

Так, в силу части 1 статьи 286 КАС РФ налоговая инспекция (как контрольный орган) вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно пункту 1 статьи 419 Налогового кодекса РФ плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование признаются, в частности, адвокаты.

Статьей 432 НК РФ предусмотрено, что исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей(пункт 1).

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем 2 настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (пункт 2).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате страховых взносов является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно статье 401 НК РФ объектом налогообложения признаются расположенное в пределах муниципального образования жилой дом, квартира, комната, гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение. Дома и жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 406 НК РФ налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

В силу статьи 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

В соответствии с пунктом 3 статьи 363 НК РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщики, указанные в абзаце 1 настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце 2 настоящего пункта. Возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с перерасчетом суммы налога осуществляется за период такого перерасчета в порядке, установленном статьями 78 и 79 НК РФ.

Как усматривается из материалов и установлено судом первой инстанции, ФИО2 состоит на налоговом учете в качестве адвоката и является собственником легкового автомобиля марки Рено Fluence с мощностью двигателя 106 л.с., государственный регистрационный номер № и легкового автомобиля марки Шевроле Lumina с мощностью двигателя 122 л.с., государственный регистрационный номер № (до его отчуждения 06.11.2018), а также объектов недвижимости (квартиры), расположенные по адресу: <адрес>; <адрес>; <адрес>, №, №, №; <адрес>.

Административный истец в соответствии с требованиями закона и полученными сведениями из органов ГИБДД произвел расчет транспортного налога, подлежащего уплате административным ответчиком, согласно которому транспортный налог за 2018-2019 гг. составляет 4 073 рубля.

Также административным истцом произведен расчет налога на имущество физических лиц, согласно которому налог на имущество физических лиц за 2019 год составляет 2 378 рублей.

В силу подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период начисления налога) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса (в т.ч. адвокаты), уплачивают за 2020 год страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 32 448 рублей, а страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 8 426 рублей.

Материалами дела подтверждается, что налоговым органом в адрес административного ответчика направлено налоговое уведомление от 03.08.2020 №, в котором указано о необходимости уплаты налога не позднее 02.12.2020.

В связи с неуплатой налога в установленный срок в адрес налогоплательщика направлено налоговое требование от 09.02.2021 №, в котором налоговый орган потребовал уплатить образовавшуюся задолженность по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов в размере 2 378 рублей, пени в размере 23,24 рублей, по транспортному налогу в сумме 4 073 рублей, пени в размере 39,81 рублей, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, начиная с 01.01.2017 в размере 1 542 рублей, пени в размере 35,82 рублей и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, начиная с 01.01.2017 в сумме 32 448 рублей, пени в размере 179,28 рублей (л.д. 18-19).

Недоимка по транспортному налогу и по налогу на имущество физических лиц исчислена налоговым органом исходя из налоговой базы, доли в праве, количества месяцев владения в соответствующем налоговом периоде, а также налоговой ставки.

В связи с невыполнением требования об оплате страховых взносов, недоимки по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц, налоговой инспекцией направлено заявление мировому судье судебного участка № 5 г. Майкопа о вынесении судебного приказа. Мировым судьей судебного участка № 5 г. Майкопа Республики Адыгея 22.06.2021 вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 недоимки по налогам, который отменен 08.07.2021 на основании заявления должника (л.д. 8).

Принимая решение об отказе в удовлетворении заявленных административным истцом требований, суд первой инстанции исходил из того, что согласно представленным в ходе рассмотрения административного дела квитанциям (л.д. 35-38) усматривается, что административным ответчиком ФИО2 произведена оплата заявленных к взысканию задолженностей с назначением платежа: страховой взнос на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 32 448 рублей и пени в размере 179,28 рублей, страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере 1 542 рублей и пени в размере 35,82 рублей, транспортный налог в размере 4 073 рублей и пени в размере 39,81 рублей, налог на имущество в размер 2 378 рублей и пени в размере 23,24 рублей, всего на общую сумму 40 719,15 рублей.

Между тем, судебная коллегия считает, что судом первой инстанции неверно определены обстоятельства, имеющие значение для настоящего дела, что повлияло на принятие незаконного и необоснованного решения.

Судебной коллегией установлено, что уплаченная ФИО2 04.02.2022 сумма транспортного налога в размере 4 073 рублей, отражена в карточке расчётов с бюджетом налогоплательщика в полном объёме, однако в связи с тем, что с 01.12.2016 у административного ответчика отсутствовал факт уплаты налога, вплоть до 03.02.2021, когда был произведен первый платеж в размере 2 120 рублей (при наличии на тот момент действующей задолженности на общую сумму 8 857 рублей) зачтена в задолженность в хронологическом порядке по транспортному налогу за 2018 год в размере 4 073 рублей. Таким образом остаток фактической задолженности по транспортному налогу составляет 2 664 рубля.

Уплаченный ФИО2 04.02.2022 земельный налог в размере 2 378 рублей, так же зачтен в задолженность в хронологическом порядке за предыдущий налоговый период.

Аналогичный порядок применен налоговым органом согласно карточке расчётов с бюджетом налогоплательщика по недоимке по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, где сумма, внесенная 29.12.2021 административным ответчиком в размере 1 542 рублей, пени в размере 35,82 рублей зачтена в задолженность в хронологическом порядке по соответствующему налогу за предыдущий налоговый период.

Налоговое законодательство предполагает позицию, согласно которой если налогоплательщик не указал, за какой период уплачен налог, то налоговая инспекция вправе зачесть его в счет недоимки в соответствии со статей 78 НК РФ. Если задолженность относится к нескольким налоговым периодам, то поступающие в счет выплат задолженности суммы распределять постепенно, в хронологическом порядке.

Таким образом, на момент вынесения судом обжалуемого решения за ФИО2 недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, начиная с 01.01.2017 в размере 1 542 рублей, пени в размере 35,82 рублей, пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налога по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, начиная с 01.01.2017 в размере 179,28 рублей, по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемому к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2019 год в размере 2 378 рублей, пени в размере 23,24 рублей, а также по транспортному налогу за 2018-2019 гг. в сумме 2 664 рубля, пени в размере 38,22 рублей, которые образовались в связи с отсутствием уплаты по налоговым начислениям за ранние периоды, оставались непогашенными, в виду чего доводы апелляционной жалобы о незаконности решения об отказе в удовлетворении исковых требований в полном объеме заслуживают внимания.

На основании изложенного, судебная коллегия полагает, что решение суда первой инстанции подлежит отмене с принятием по делу нового решения о частичном удовлетворении административного иска о взыскании с ФИО2 в пользу УФНС России по РА недоимки по налогам и пени в вышеуказанных размерах, с учетом произведенной административным ответчиком оплаты задолженности на общую сумму 40 719,15 рублей.

Руководствуясь пунктом 2 статьи 309, статьями 310, 311 КАС РФ, судебная коллегия

О П Р Е Д Е Л И Л А:

апелляционную жалобу представителя административного истца Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Адыгея по доверенности Гиш А.Х. удовлетворить.

Решение Майкопского городского суда Республики Адыгея от 03.02.2022 отменить, принять по делу новое решение.

Административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Адыгея к ФИО2 о взыскании недоимки по налогу и пени удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2 сумму недоимки:

- по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемому к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов в размере в размере 2 378 рублей, пени в размере 23,24 рублей;

- по транспортному налогу в размере 2 664 рублей, пени в размере 38,22 рублей;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 в размере 1 542 рублей, пени в размере 35,82 рублей;

- по пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налога по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемое в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 в размере 179,28 рублей.

Апелляционное определение судебной коллегии вступает в законную силу со дня его вынесения и может быть обжаловано в соответствии с положениями главы 35 КАС РФ в кассационном порядке в течение шести месяцев в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции (350020, Краснодарский край, г. Краснодар, ул. Морская, д. 3) через суд первой инстанции.

Председательствующий подпись Р.А. Хапачева

Судьи подпись Е.А. Тхагапсова

подпись Б.А. Шишев

Копия верна:

судья Верховного Суда

Республики Адыгея Б.А. Шишев